Методичка вам поможет

Письмо Минфина России от 16.06.06 № 03-06-04-04/24

Об обязательности методических рекомендаций

(опубликовано в приложении «Официальные документы» № 28, 2006)

Николай Морозов, эксперт «УНП»

Налоговики не вправе доначислять налоги, если эти действия идут вразрез с положениями методических рекомендаций по применению соответствующих глав НК РФ. Такой вывод следует из письма Минфина России 16.06.06 № 03-06-04-04/24. Поправки в Налоговый кодекс лишили ФНС России права издавать нормативные акты по налогам и сборам. Тем не менее инспекции по-прежнему обязаны применять ранее изданные методички МНС России. Компании же могут использовать методические рекомендации налогового ведомства для защиты собственных интересов.

Инспектор обязан...

В недавнем прошлом методические рекомендации по применению практически всех основных налогов широко использовали как инспекторы, так и компании. Налоговики выпускали документы подобного рода на основании пункта 2 статьи 4 НК РФ. Этот пункт гласил, что налоговики вправе издавать обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания. Однако поправки, которые Федеральный закон от 29.06.04 № 58-ФЗ внес в статью 4 НК РФ, лишили ФНС России такого права. С тех пор налоговики перестали выпускать методички в виде общедоступных документов. А также отменили ряд изданных ранее рекомендаций. В том числе по таким важнейшим налогам, как НДС и налог на прибыль организаций.

В итоге о методичках стали как-то забывать.

Однако письмо № 03-06-04- 04/24 напомнило, что все еще действующие рекомендации рано списывать со счетов. Они могут послужить делу защиты интересов компании. Положения данных рекомендаций по-прежнему обязательны для налоговиков. И если инспекторы «не заметят» в методичках разъяснений, данных в пользу плательщиков, это можно использовать как повод оспорить доначисления.

Специалисты Минфина привели такой пример. Налоговики проигнорировали положения Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог»* и доначислили налог, основываясь на собственной трактовке положений кодекса. Суд признал такие действия незаконными и указал следующее. Документы этого вида хотя и не относятся к актам налогового законодательства, но все же обязательны для исполнения налоговиками.

Напомним, что помимо методички по транспортному налогу в настоящее время продолжают действовать методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» НК РФ, главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» и положений главы 25 «Налог на прибыль организаций», касающихся особенностей налогообложения прибыли иностранных организаций**.

...а компания вправе

Методические рекомендации по применению норм НК РФ особенно хороши тем, что их нельзя использовать против налогоплательщика. Если инспекторы доначислят налог только на основании рекомендаций, суд, вероятнее всего, станет на сторону компании. Ведь в методичках нет правил, обязательных для компаний. Такие документы лишь разъясняют существующие законы, их применение (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.04.05 № А56-21739/2004).

Этот вывод справедлив не только в отношении методических рекомендаций, но и в отношении прочих ведомственных нормативных актов, которые затрагивают налоговые обязательства компаний. Например, в Инструкции по заполнению декларации по ЕНВД (утверждена приказом Минфина России от 01.11.04 № 96н) записано, что количественные показатели с дробной частью 0,5 и выше надо округлять до целых значений в сторону увеличения. То есть если значение показателя площади торгового зала 18,5 кв. метров, то в декларации необходимо показать 19 кв. метров. Если плательщик этого не сделает, налоговики производят доначисления. Но кодекс не выдвигает требования по округлению. Поэтому судьи стоят на стороне компаний (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.01.06 № А05-9679/2005-18).

У методичек есть еще одно свойство, которое можно использовать на пользу компании. На них можно сослаться как на письменное разъяснение налогового законодательства, выполнение которого позволит избежать штрафа (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Примером является постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16.05.06 № А65-8413/2004-СА1-29.

Напомним, что на подписи у Президента РФ находится пакет поправок к первой части НК РФ. Согласно одному из изменений, выполнение письменных разъяснений уполномоченных органов освободит не только от штрафа, но и от пеней.

Как видите, методички могут оказаться очень полезными в некоторых ситуациях. Тем более что у компаний всегда есть возможность выбора: пользоваться ими или нет. В отличие от налоговиков.

* Утверждены приказом МНС России от 09.04.03 № БГ-3-21/177.

** В отношении подакцизных товаров методические рекомендации утверждены приказом МНС России от 18.12.00 № БГ-3-03/440, а в отношении подакцизного минерального сырья - приказом МНС России от 09.09.02 № ВГ-3-03/481. Методические рекомендации по главе 26 НК РФ утверждены приказом МНС России от 02.04.02 № БГ-3-21/170. Методичка по положениям главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли иностранных организаций, утверждена приказом МНС России от 28.03.03 № БГ-3-23/150.