За что наказывают бухгалтера

О. Харламова, эксперт ПБ

Должность главного бухгалтера – это всегда большая ответственность как перед руководством, так и перед законом. Поэтому возможные последствия своих действий вам лучше знать заранее.

Для бухгалтера существует четыре вида ответственности: дисциплинарная, материальная, административная, уголовная. В первых двух случаях вы отвечаете перед фирмой, а в последних двух – перед законом.

Прежде всего остановимся на нюансах отношений главбуха и директора. Иногда руководитель настаивает на проведении хозяйственной операции, которая не имеет законных оснований. Как и любой подчиненный, бухгалтер должен исполнить приказ директора. Но в этом случае за возможные последствия отвечать придется главбуху, ведь на документах будет стоять его подпись. Чтобы «главный по финансам» не понес незаслуженное наказание, с директора стоит взять письменное распоряжение. Этим вы снимете с себя вину (п. 4 ст. 7 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Конечно, не каждый руководитель согласится написать такую бумагу, но в любом случае законная возможность избежать неприятностей у вас есть.

Дисциплина превыше всего

Бухгалтер, как и все остальные работники фирмы, может быть привлечен к ответственности за нарушение трудовой дисциплины. Опоздание, прогул, появление на работе в нетрезвом виде – это нарушения, за которые наказывают любого сотрудника.

Кроме того, руководство вправе следить за тем, чтобы бухгалтер выполнял свои должностные обязанности. Так, неведение или неправильное ведение бухгалтерского и налогового учета может повлечь за собой наказание. Виды дисциплинарной ответственности определены в статье 192 Трудового кодекса. Это может быть замечание, выговор или увольнение. На первый взгляд, первые два взыскания по сравнению с увольнением выглядят не так уж и страшно. Тем более что в трудовую книжку подобную информацию не заносят. Однако наличие замечания или выговора вполне может послужить основанием для лишения главбуха премии. А это, согласитесь, не очень приятно.

Бывает, бухгалтер провинился настолько, что начальство ставит вопрос об увольнении. Оно возможно только в определенных Трудовым кодексом случаях. Например, фирма вправе отказаться от услуг бухгалтера, если тот неоднократно без уважительных причин не исполнял своих трудовых обязанностей и при этом уже имеет дисциплинарное взыскание (п. 5 ст. 81 ТК). Надо отметить, что в статье 81 Трудового кодекса есть еще две причины увольнения, которые касаются только бухгалтера и директора. Снять главбуха с должности могут, если в результате исполнения его решений причинен ущерб имуществу фирмы (пункт 9), а также при смене собственника предприятия (пункт 4).

Вы нам за все заплатите

Материальная ответственность неприятна тем, что за допущенные ошибки наказывают рублем. Однако директор может потребовать возместить убытки, только если в результате ваших действий фирме был нанесен действительный ущерб. Это значит, что нельзя заставить главбуха возместить потери от не заключенных по его вине договоров (ст. 238 ТК РФ).

Если в вашем трудовом соглашении нет пункта о полной материальной ответственности, то ущерб нужно возместить в размере, не превышающем среднемесячный заработок (ст. 241 ТК РФ). Но когда есть такое условие, компенсировать убытки придется полностью. При этом директор должен доказать, что причина ущерба – действия (или бездействие) именно бухгалтера. А если вы отказываетесь возместить ущерб, у организации есть право подать на вас в суд (ст. 248 ТК).

Пример 1

В связи с закрытием филиала ООО «Волга» реализовало компьютерную технику. В конце года аудиторы проверили эту операцию, и выяснилось, что главный бухгалтер С.И. Иванова представила отделу маркетинга неверные сведения об остаточной стоимости основного средства. Эта сумма даже с учетом наценки не покрывала всех расходов на продажу. Из-за чего предприятие недополучило 80 000 рублей.

С главным бухгалтером Ивановой был заключен договор о полной материальной ответственности. Руководитель потребовал возмещения ущерба, на что получил отказ. Спор пришлось разрешать в суде.

В ходе разбирательства судьи определили, что вины Ивановой здесь нет. А причина искажения информации – сбой в бухгалтерской программе, что подтверждено справкой от фирмы-разработчика. В результате суд освободил главного бухгалтера от ответственности.

Напомним, что включать в трудовой договор пункт о полной материальной ответственности – это лишь право фирмы. Соискатель на должность главного бухгалтера отнюдь не обязан принимать такие условия. Если работодатель не согласится исключить этот пункт из контракта, можно попробовать хотя бы ограничить величину материальной ответственности. Не бойтесь отстаивать свои права. Не забывайте: не только бухгалтер ищет работу, но и фирма бухгалтера.

Составляем протокол или разберемся на месте?

Для главного бухгалтера как для должностного лица предусмотрена еще и административная ответственность. Дело в том, что в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях штрафовать можно одновременно и фирму, и главного бухгалтера. Естественно, последнему придется оплачивать свою часть наказания из собственного кармана.

Список нарушений, за которые несет ответственность главбух, достаточно велик. Чтобы узнать основные из них, стоит заглянуть в главы 14, 15 и 16 КоАП РФ. Самые распространенные из них:

нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций (ст. 15.1 КоАП РФ; штраф от 4000 до 5000 рублей);

нарушение срока представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ; штраф от 300 до 500 рублей);

искажения в бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ; штраф от 2000 до 3000 рублей) и т. д.

Встать! Суд идет...

В целом за деятельность компании отвечает ее руководитель. Однако многие финансовые и хозяйственные документы бухгалтер подписывает наравне с директором. Поэтому, если обнаружится, что фирма уклонялась от уплаты налогов, привлечь к уголовной ответственности по статье 199 Уголовного кодекса могут и главбуха.

Бухгалтер может оказаться на скамье подсудимых, если размер недоимки по налогам, рассчитанный за последние три года подряд, будет больше 500 000 рублей. В первой части статьи 199 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов в крупном размере, а во второй части этой же статьи – в особо крупном размере.

Размер крупного уклонения составляет более 500 000 рублей при условии, что недоплата превышает 10 процентов от суммы причитающихся налогов. Таким образом, чем крупнее фирма, тем больше должна быть недоимка, необходимая для возбуждения уголовного дела. Если размер недоимки больше 1,5 млн рублей, процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения.

Под особо крупным размером понимают недоимку более 2,5 млн. рублей (при 20-процентной неуплате) или более 7,5 млн рублей (независимо от процентного соотношения недоимки к общей сумме налогов).

Пример 2

В результате выездной проверки по налогу на прибыль ООО «Фауст» за 2004 год выяснилось, что недоплата составила 975 000 руб. За год фирма должна была заплатить 7 500 000 руб. Сумма недоплаты была более 500 000 руб. и равнялась 13 процентам от суммы неуплаченного налога (975 000 руб. : 7 500 000 руб. ( 100%). Сотрудники Федеральной службы по борьбе с экономическими преступлениями возбудили уголовное дело за неуплату налогов в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ).

За недоимку в крупном размере суд может назначить штраф от 100 000 до 300 000 рублей (или в размере зарплаты или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет). А за недоимку в особо крупном размере – штраф от 200 000 до 500 000 рублей (или в размере зарплаты или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет).

Штраф – не единственное наказание за уклонение от уплаты налогов. Бухгалтера могут арестовать на срок от четырех до шести месяцев или посадить на срок до двух лет. Если же фирма недоплатила налоги в особо крупном размере, то наказание строже: лишение свободы на срок до шести лет. При этом бухгалтера могут дисквалифицировать, то есть запретить занимать определенные должности на срок до трех лет. Однако самым распространенным наказанием все же является штраф. Государству просто выгоднее наказать бухгалтера рублем.

В то же время на практике привлечь главбуха к уголовной ответственности достаточно сложно. Кроме того, даже если это произойдет, суд всегда учитывает прямую зависимость главного бухгалтера от руководителя организации. Ведь главбуху приходится выполнять распоряжения начальства, даже будучи несогласным с ним.

Выход есть

Ошибок не допускает только тот, кто ничего не делает. Однако выявить оплошности лучше самостоятельно, до того, как их увидят инспектор или руководство.

Когда неточность в декларации обнаружилась уже после сдачи отчетов, надо подавать «уточненку». Но травмировать директора неприятной новостью не хочется. Поэтому надо как-то получить его подпись под спасительным документом.

Если руководитель не разбирается в бухгалтерии или не читает бумаг, объясните, что это очередной документ, который потребовал налоговый инспектор. Придется потрудиться, если руководитель просвещен в вопросах налогообложения. Но и для этой ситуации есть универсальная отговорка. Объясните, что вам наконец-то пришли недостающие документы от партнеров, или, наоборот, вы выяснили, что таких бумаг никогда не поступит. И следовательно, без уточненной декларации не обойтись. А иногда для разнообразия можно посетовать на сбой в бухгалтерской программе с потерей данных. В момент, когда шеф подписывает уточненные декларации, лучше не напоминайте ему о том, что до их сдачи нужно еще доплатить налог и пени.

Но на самом деле бухгалтер имеет возможность вообще избежать ответственности. Многие ведут учет на фирме, даже не появляясь в офисе. В «работе» у такого счетовода бывает не одна, а несколько организаций. У бухгалтера есть возможность не оформлять трудовые отношения официально. Вы готовите документы, а подписывает все директор. Такое право ему дано пунктом 2 статьи 6 Федерального Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В этом случае у вас свободный график, время вы можете распределять сами. А за ошибку вас не смогут привлечь к ответственности. Но есть и свои минусы в работе без трудового договора. Прежде всего у вас нет защиты закона. Зарплату директор может задержать или вообще не выдать, да еще и внезапно уволить без объяснения. Также в трудовой книжке не будет записи о стаже, не будут накапливаться отчисления в Пенсионном фонде.

внимание

Налоговые инспекторы при выявлении административных нарушений имеют право только составить протокол. Привлечь бухгалтера к ответственности и установить конкретный размер штрафа может только суд. За исключением двух случаев: неприменения ККМ (ст. 14.5 КоАП РФ) и нарушения порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью (ст. 15.1 КоАП РФ).

внимание

Вообще, чтобы не бояться незапланированных платежей, стоит иногда перечислять в бюджет чуть больше налогов, чем полагается. Тогда за вами всегда будет числиться небольшая переплата, и в случае ошибки ничего доплачивать не придется.