Новый парадокс: прибыль от убыли

Наталья БАЗАЛЕЙ, Валерия КУЗНЕЦОВА

Включать естественную убыль в состав «налоговых» расходов теперь можно. Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ разрешил использовать старые нормы, пока не примут новые. Соответствующие поправки в Налоговый кодекс вступили в силу с 15 июля 2005 года. Но самое главное – законодатели распространили их не только на будущее, но и на прошлое. Так что теперь у фирм появилась возможность пересчитать налог на прибыль за три предыдущих года.

Теряем безвозвратно

Естественная убыль – это потеря или уменьшение массы товара. Она возникает из-за того, что материалы могут изменять свои биологические и физико-химические свойства. Это может произойти из-за усушки, испарения, выветривания и т. д. (Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утв. приказом Минэкономразвития от 31 марта 2003 г. № 95).

Потери возникают при хранении и транспортировке. Выявляют их так. При хранении периодически проводят инвентаризацию. Ее результаты оформляют описью (форма № ИНВ-3) и сличительной ведомостью (форма № ИНВ-19). При транспортировке получатель товара взвешивает полученный товар и сравнивает его массу с весом, который отправитель заявил в сопроводительных документах.

Величину безвозвратных потерь считают с учетом норм естественной убыли. Их разрабатывают отраслевые министерства и ведомства. Они учитывают технологические условия, влияние погоды и климата. Порядок утверждения норм установлен правительством (постановление от 12 ноября 2002 г. № 814).

В бухгалтерском учете недостачу имущества или его порчу в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Возможно, установить виновных лиц не удастся. Также суд может отказать во взыскании с них убытков. Тогда потери списывают на финансовые результаты, а у бюджетной организации – на уменьшение финансирования (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Запретить – не разработать

Для расчета налога на прибыль в Налоговом кодексе предусмотрен такой порядок учета естественных потерь. Их разрешено отнести к материальным расходам в пределах норм естественной убыли. Соответственно на сумму «нормативных» расходов можно уменьшить базу по налогу на прибыль (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК). До принятия нового Федерального закона № 58-ФЗ к этому правилу было добавлено существенное условие. Нормы должны быть утверждены правительством после 2002 года.

Однако на сегодняшний день приняты только нормы естественной убыли зерна, химической продукции и грузов в металлургической промышленности. Для остальных отраслей есть только старые показатели, которыми пользовались еще до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса.

Самостоятельно разработать и утвердить внутренним приказом нормы естественной убыли фирмам не разрешили (письмо Минфина от 4 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/ 1/146).

Многие организации, которые были не согласны с тем, что в налоговом учете нет норм убыли, применяли старые отраслевые нормы. Отстаивать свою позицию им приходилось в суде. И судьи их, как правило, поддерживали (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № Ф04-7116/2004(5178-А81-7), ФАС Северо-Кавказского округа от 5 апреля 2004 г. № Ф08-1061/ 2004-435А). Они мотивировали это тем, что фирмы не могут отвечать за невыполнение органами исполнительной власти поручений законодателя (п. 3 определения Конституционного Суда от 4 марта 1999 г. № 36-О).

Те фирмы, которые предпочли не спорить с инспекторами, не включали потери, возникающие при хранении и транспортировке товаров, в «налоговые» расходы. В результате у них возникали постоянные налоговые обязательства (ПБУ 18/02).

Трудности пересчета

Наконец-то законодатели разрешили организациям использовать старые нормы естественной убыли и пересчитать налог на прибыль с 2002 года (ст. 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ).

Однако все это, конечно, хорошо, но возникает законный вопрос: каков механизм перерасчета? Естественно, законодатели его пока не разработали. Поэтому фирмам остается искать выход самим.

Один из вариантов действий: за три последних года рассчитать из списанной недостачи ту часть, которая подходит под нормы естественной убыли и была списана в бухгалтерском учете. Отразить ее как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК).

Такой порядок можно назвать упрощенным, ведь пересчитать пересчитаем, а исправлять будем в отчетном периоде. И еще неизвестно, как воспримут это налоговики. Ведь по Налоговому кодексу, если обнаружены ошибки в прошлых налоговых периодах, перерасчет надо делать в периоде совершения ошибки (ст. 54, 81 НК).

Другой вариант: подать в налоговую инспекцию уточненные декларации за три последних года. Причем использовать для этого надо бланки, действовавшие в тех налоговых периодах, за которые производили перерасчет. Ставки налога на прибыль тоже должны соответствовать тем периодам.

После перерасчета данные бухгалтерского и налогового учета совпадут. Постоянное налоговое обязательство будет сторнировано.

Пример

Продовольственный магазин использовал нормы убыли, утвержденные приказом Минторга от 1 марта 1985 г. № 54. Он списал в бухгалтерском учете потери в пределах норм естественной убыли при хранении муки в 2004 году. В налоговом учете естественная убыль не включалась в расходы.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 94

– 7000 руб. – списаны потери в пределах норм естественной убыли;

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»

– 1680 руб. (7000 руб. x 24%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

После 15 июля 2005 года (вступления в силу ст. 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ) бухгалтер пересчитал налог на прибыль за 2004 год.

Сумма налога к возврату – 1680 руб., в том числе:

– из федерального бюджета – 350 руб. (7000 руб. x 5%);

– из регионального бюджета – 1190 руб. (7000 руб. x 17%);

– из местного бюджета – 140 руб. (7000 руб. x 2%).

В бухгалтерском учете нужно сторнировать проводку по начислению постоянного налогового обязательства:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»

– 1680 руб. – сторнировано постоянное налоговое обязательство.