НДС и скидки «вдогонку»

Чтобы стимулировать покупателей приобретать больше продукции и раньше расплачиваться за нее, многие фирмы практикуют целую систему различных скидок. Больше всего вопросов у бухгалтеров вызывают так называемые скидки «постфактум». Их предоставляют не сразу в момент отгрузки, а позже, когда покупатель выполнит определенные условия. Например, скидку получают покупатели, которые оплатят товары раньше положенного срока. Или те, у кого стоимость поставок за период превысит определенную сумму.

Как учесть скидку?

Как правило, сумму скидки рассчитывают тогда, когда наступает время оплаты.

Отгрузив же продукцию покупателю, продавец еще не знает, положена ли партнеру скидка. И если «да», то какова будет ее сумма. Об этом становится известно только по истечении какого-либо периода (например, месяца или квартала). Поэтому,

отражая такую скидку в учете, бухгалтер фирмы- поставщика должен скорректировать (сторнировать) выручку от реализации, НДС и финансовый результат.

Пример 1

ООО «Ниагара» производит холодильники. В июне 2005 года компания отгрузила оптовой фирме ЗАО «Радуга» продукцию на сумму 590 000 руб., включая НДС – 90 000 руб. В договоре с покупателем записано: если ЗАО «Радуга» рассчитается с поставщиком до 15 июля 2005 года, то получит скидку в размере 10 % от суммы сделки. Деньги от покупателя поступили на расчетный счет ООО «Ниагара» 11 июля 2005 года. Расплачиваясь за продукцию, ЗАО «Радуга» перечислило:

590 000 руб. – (590 000 руб. Х 10 %) = 531 000 руб.

Дату реализации для целей исчисления НДС ООО «Ниагара» определяет «по отгрузке». Себестоимость проданных холодильников составила 400 000 руб. Бухгалтер фирмы-поставщика сделал такие проводки.

В июне 2005 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

- 590 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

- 90 000 руб. – начислен НДС по реализованной продукции к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43

- 400 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99

- 100 000 руб. (590 000 – 90 000 – 400 000) – выявлен финансовый результат от реализации продукции.

В июле 2005 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 531 000 руб. – получена оплата от покупателя за реализованную продукцию;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

- 59 000 руб. (590 000 руб. Х 10 %) – скорректирована (сторнирована) выручка на сумму предоставленной скидки;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

- 9000 руб. (59 000 руб. Х 18 % : 118 %) – скорректирована (сторнирована) сумма НДС с выручки от реализации;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99

- 50 000 руб.

(59 000 – 9000) – скорректирован (сторнирован) финансовый результат от реализации продукции.

Другое дело – если между поставщиком и покупателем заключен договор, который предусматривает особый порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию. А именно: это право переходит к покупателю только тогда, когда он оплатит приобретенные ценности. В этом случае выручку от реализации отражают в учете в день оплаты отгруженной продукции. В этот же день, как правило, уже известна и сумма положенной покупателю скидки. Поэтому никаких сторнирующих проводок поставщик не делает.

Отметим: условие о праве собственности в договорах часто не указывают. Но если вы хотите, чтобы это право перешло к покупателю только после того, как он оплатит продукцию, то это обязательно нужно зафиксировать письменно. Если же в договоре условие о праве собственности не прописано, то оно перейдет к покупателю в обычном порядке, то есть в момент отгрузки ценностей. Об этом говорится в пункте 1 статьи 223 ГК РФ.

Пример 2

Используем условия примера 1. Но предположим, что ООО «Ниагара» (поставщик) и ЗАО «Радуга» (покупатель) договорились, что право собственности на отгруженные холодильники переходит к покупателю в день их оплаты. Из-за того, что ЗАО «Радуга» рассчиталось с поставщиком «досрочно», фирма получила право на 10-процентную скидку. В учете ООО «Ниагара» делаются такие записи.

В июне 2005 года:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43

- 400 000 руб. - отгружена покупателю продукция, право собственности на которую переходит в момент оплаты.

В июле 2005 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 531 000 руб. - получена оплата от покупателя за отгруженную продукцию (с учетом предоставленной скидки);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

- 531 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45

- 400 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

- 81 000 руб. (531 000 руб. Х 18 % : 118 %) - начислен НДС по реализованной продукции к уплате в бюджет.

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99

– 50 000 руб. (531 000 – 400 000 – 81 000) – выявлен финансовый результат от реализации продукции.

НДС и счет-фактура

Узнав сумму скидки, поставщик должен скорректировать сумму НДС в счете-фактуре и сделать необходимые записи в книге продаж. На практике, как правило, используют два варианта исправления суммы налога.

Первый вариант наиболее удобен тем фирмам, которые определяют дату реализации для целей исчисления НДС «по отгрузке». Поставщик выписывает и передает покупателю дополнительный «отрицательный» счет-фактуру на сумму скидки. Все числа в нем указывают со знаком «минус». Документу присваивают новый номер и текущую дату. Его регистрируют в книге продаж в текущем налоговом периоде (месяце, квартале).

Пример 3

Снова воспользуемся данными примера 1. Предположим, что ООО «Ниагара» отгрузило холодильники ЗАО «Радуга» 10 июня 2005 года. Напомним: дату реализации для целей исчисления НДС поставщик определяет «по отгрузке». В счете – фактуре от 10 июня 2005 года № 135 бухгалтер ООО «Ниагара» отразил, в частности, такие суммы:

- в графе 5 (стоимость продукции без НДС) – 500 000 руб.;

- в графе 8 (сумма налога) – 90 000 руб.;

- в графе 9 (стоимость продукции с учетом НДС) – 590 000 руб.

Этот счет – фактуру зарегистрировали в книге продаж за второй квартал 2005 года.

Фирма платит и отчитывается по НДС ежеквартально. В декларации по налогу за второй квартал 2005 года бухгалтер указал сумму НДС (90 000 руб.) по продукции, реализованной ЗАО «Радуга».

Получив от покупателя оплату, уменьшенную на величину скидки, ООО «Ниагара» выписало «отрицательный» счет – фактуру от 11 июля 2005 года № 204. Бухгалтер отразил здесь такие суммы:

- в графе 5 (сумма скидки без НДС) – 50 000 руб.;

- в графе 8 (сумма налога) – 9000 руб.;

- в графе 9 (сумма скидки с учетом НДС) – 59 000 руб.

Все суммы в документе указали со знаком «минус».

Этот счет – фактуру зарегистрировали в книге продаж за третий квартал 2005 года.

При этом варианте сдавать уточненную декларацию по НДС за второй квартал 2005 года бухгалтер не должен. Ведь никаких исправлений за этот период он не делал. А итоговая запись книги продаж (строка «Всего») за третий квартал 2005 года – это сумма показателей всех выставленных за период счетов-фактур, уменьшенная на показатели «отрицательного» счета-фактуры от 11 июля 2005 года № 204. Данные строки «Всего» книги продаж «переносятся» в декларацию по НДС за третий квартал 2005 года.

Надо сказать, что ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914) нет запрета на выставление «отрицательных» счетов-фактур. Однако такая практика «приветствуется» далеко не всеми налоговиками. Чтобы избежать возможных претензий с их стороны, в этом документе нужно указать наименование продукции и ее количество. Так будет видно, что счет-фактура относится к определенному товару, а не просто к «абстрактной» скидке. И еще – можно использовать второй вариант.

Второй вариант подойдет компаниям, для которых дата реализации для целей исчисления НДС – день оплаты. Получив деньги и узнав сумму скидки, поставщик отзывает счет-фактуру, выписанный при отгрузке, и вносит в него исправления. Именно исправленный документ и регистрируют в книге продаж.

При этом никаких корректировок в книге продаж делать не надо. Ведь, отгрузив продукцию покупателю, фирма, работающая «по оплате», делает такую проводку:

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

- учтен НДС по отгруженной продукции.

Счет-фактура при этом подшивается только в журнал учета выставленных счетов-фактур, а в книге продаж не регистрируется.

А, получив деньги от покупателя, поставщик делает проводки:

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

- сторнирована сумма НДС по предоставленной скидке;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

- начислен НДС к уплате в бюджет.

Именно на основании этой, последней проводки и делаются записи в книге продаж.

Вот и получается, что поставщик зафиксирует в книге уже исправленный счет – фактуру. Разумеется, здесь не идет речи и об уточненной декларации по НДС.

Сложнее ситуация при этом варианте у тех, кто выбрал метод «по отгрузке». Ведь им придется отзывать счет-фактуру, который уже был зарегистрирован в книге продаж. И, значит, - делать корректировки в книге за прошедший налоговый период. А в инспекцию, соответственно, нужно будет сдать уточненную декларацию по НДС.

Проблема «рыночных цен»

Изменять цену продукции после того, как договор уже заключен, разрешается только в случаях и на условиях, предусмотренных этим договором (пункт 2 статьи 424 ГК РФ). Поэтому, если продавец собирается предоставлять покупателю скидки, то это условие нужно закрепить в договоре поставки. Можно также составить дополнительное соглашение к договору, отразив в нем причину и размер скидок.

Предприятие вправе снижать цену товара на любую сумму. Однако при этом не стоит забывать о норме, которая установлена пунктом 2 статьи 40 НК РФ. А именно: если цена продукции отклоняется от обычной цены более чем на 20 процентов, то налоговые органы могут проверить цены. И, если они решат, что стоимость товаров (работ, услуг) не соответствует рыночной, то имеют право доначислить налоги (НДС, налог на прибыль). Кроме того, фирма должна будет заплатить пени.

Значит, чтобы избежать разногласий с налоговиками, лучше не предоставлять покупателям скидки, превышающие 20 процентов. Однако, это не означает, что в при предоставлении скидок в больших размерах инспекторы обязательно доначислят продавцу НДС и налог на прибыль. Чтобы сделать это, они должны будут доказать, что применяемые компанией цены не соответствуют рыночным. Ведь в пункте 1 статьи 40 НК РФ говорится, что для целей налогообложения принимается та цена, которая указана в договоре между сторонами сделки. И, пока не доказано обратное, предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.