Можно ли принять к вычету НДС с аванса, перечисленного третьему лицу

CУТЬ ОБСУЖДЕНИЯ

Организация по поручению поставщика в счет аванса ему перечисляет деньги третьему лицу. Можно ли в этом случае принять соответствующую сумму НДС к вычету?

АНАЛИЗ СИТУАЦИИ

С 2009 г. покупатели получили право принимать к вычету НДС, перечисленный в составе авансового платежа в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) <1>.

В общем случае для того, чтобы принять НДС с аванса к вычету, не опасаясь претензий налоговых органов, необходимо иметь <2>:

- авансовый счет-фактуру, выставленный продавцом при получении им оплаты, частичной оплаты;

- документы, подтверждающие перечисление денег;

- договор, предусматривающий уплату аванса.

Будут ли эти документы в наличии у покупателя, если он по поручению поставщика перечисляет деньги в счет своего аванса третьему лицу? Предположим, договор с поставщиком, в котором предусмотрено условие о предоплате, у покупателя есть. И платежка, в которой получателем значится третье лицо, тоже будет. Но вот вопрос: можно ли с таким платежным документом получить вычет? Можно, если в поле "Назначение платежа" платежки будет указано, что перечисленная сумма является авансом поставщику.

------------------------------------------------------------------

Оплата за ООО "Поставщик" по договору с ЗАО "Третье лицо"

от 01.11.2009 N 59 (в счет аванса ООО "Покупатель" по договору с

ООО "Поставщик" от 23.09.2009 N 63) в сумме 118 000 руб. (включая

НДС 18%)

Назначение платежа

------------------------------------------------------------------

Еще одним необходимым документом становится поручение поставщика перечислить деньги третьему лицу в счет аванса. Именно этот документ позволит вам доказать налоговому органу, что вы перечисляли деньги третьему лицу именно в счет аванса поставщику. Кроме того, этот документ необходим и вам, чтобы не было недоразумений с поставщиком. Поэтому требуйте от поставщика оформить его письменно. По возможности реквизиты этого поручения тоже укажите в поле "Назначение платежа" платежки на перечисление денег третьему лицу.

Приведем образец такого поручения.

Генеральному директору

ООО "Покупатель"

З.Б. Отзывчивому

Письмо N 357 от 10.11.2009

Просим вас перечислить аванс, причитающийся ООО "Покупатель" по договору от 23.09.2009 N 63, в сумме 118 000 руб. (включая НДС 18%) ЗАО "Третье лицо" (по договору от 01.11.2009 N 59) по следующим реквизитам:

ООО "Третье лицо"

ИНН 7702111222

КПП 770201001

Сбербанк России ОАО г. Москва

ОСБ N 7811 Мещанское г. Москва

к/с 30101810400000000225

БИК 044525225

р/с 407028107380901111222

С уважением

Генеральный директор

ООО "Поставщик" ___________________ Л.Д. Внушительный

М.П.

Что касается счета-фактуры, то с момента перечисления денежных средств третьему лицу покупатель имеет полное право требовать счет-фактуру на аванс у поставщика, ведь с этого момента у последнего возникает налоговая база по НДС <3>. Таким образом, покупатель может принять НДС к вычету. Главное условие - иметь в наличии необходимые для этого документы.

СОВЕТ

После перечисления денег третьему лицу покупателю следует незамедлительно уведомить об этом поставщика и потребовать от него счет-фактуру. Ведь если поставщик выставит счет-фактуру с нарушением 5-дневного срока, то это само по себе может явиться причиной для спора с налоговыми органами по поводу правомерности вычета НДС с аванса. Причем лучше передать поставщику копию платежки на перечисление денег третьему лицу, чтобы поставщик правильно указал в авансовом счете-фактуре (строка 5) реквизиты платежного документа.

-------------------------------

<1> п. 12 ст. 171 НК РФ

<2> п. 9 ст. 172 НК РФ

<3> подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 21, 2009