Порядок
возврата некачественного товара регламентирован статьями 475, 476 и 477 ГК РФ.
Зачастую
неустранимые недостатки приобретенного объекта основных средств выявляются лишь
в процессе эксплуатации. У организации есть два способа выхода из создавшейся
ситуации. Организация может возвратить приобретенное основное средство продавцу
и получить обратно деньги или может потребовать замены некачественного товара
товаром качественным.
Рассмотрим на
конкретных примерах порядок отражения на счетах бухгалтерского учета каждого из
возможных вариантов.
Пример.
Производственная
организация в феврале 2004 года приобрела на заводе-изготовителе объект
основных средств, договорная стоимость которого составила 147 500 рублей,
в том числе НДС 22 500 рублей, и этом же месяце ввела объект в
эксплуатацию. Гарантийный срок, установленный изготовителем, составил 2 года.
При принятии
объекта к учету организация установила срок полезного использования объекта 10
лет.
В мае 2004 года
в процессе эксплуатации данный объект основных средств вышел из строя.
Гарантийная мастерская установила, что по причине неисправимого заводского
брака основное средств не подлежит ремонту и должно быть возвращено
изготовителю. Покупатель предъявил изготовителю претензию в сумме 147 500
рублей, которая была принята.
Для отражения
операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие
наименования субсчетов:
01-1 «Основные
средства в эксплуатации»;
01-2 «Выбытие
основных средств»;
08-4
«Приобретение отдельных объектов основных средств»;
76-2 «Расчеты
по претензиям».
Корреспонденция счетов
|
Сумма,
рублей
|
Содержание операций
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Бухгалтерские записи в феврале 2004 года
|
08-4
|
60
|
125 000
|
Отражено
приобретение объекта основных средств
|
19
|
60
|
22 500
|
Отражена
сумма НДС, предъявленная поставщиком
|
60
|
51
|
147 500
|
Погашена
задолженность перед поставщиком за приобретенное основное средство
|
01-1
|
08-4
|
125 000
|
Введено в
эксплуатацию основное средство
|
68
|
19
|
22 500
|
Принята к
вычету сумма НДС, фактически уплаченная поставщику
|
Ежемесячно с марта по май 2004 года
|
20
|
02
|
1041,67
|
Начислена
амортизация по объекту основных средств (125 000 / 120 месяцев)
|
Бухгалтерские записи в мае 2004 года после
выхода из строя основного средства
|
01-2
|
01-1
|
125 000
|
Списана
первоначальная стоимость основного средства
|
02
|
01-2
|
3 125
|
Списана сумма
начисленной за время эксплуатации амортизации (1041,67 х 3 месяца)
|
76-2
|
01-2
|
121 875
|
Списана
остаточная стоимость возвращаемого изготовителю основного средства (125 000 –
3 125)
|
При поступлении
основного средства сумма НДС, уплаченная поставщику, была принята к вычету. При
возврате основного средства необходимо восстановить сумму НДС лишь с остаточной
стоимости основного средства, поскольку в соответствии с подпунктом 1 пункта 2
статьи 171 НК РФ данное основное средство в течение трех месяцев
эксплуатировалось, использовалось для изготовления продукции, облагаемой НДС,
следовательно, часть НДС была зачтена правомерно.
76-2
|
68
|
21937,50
|
Восстановлен
НДС с остаточной стоимости возвращенного основного средства и отнесен на
расчеты по претензиям (121 875 х 18%)
|
76-2
|
91-1
|
3 687,50
|
Отражена
разница между признанной суммой претензии, остаточной стоимостью основного
средства и восстановленной суммой НДС (147500 – 121875 – 21937,50)
|
51
|
76-2
|
147 500
|
Получены
денежные средства взамен возращенного неисправного основного средства
|
В том случае,
если взамен некачественного основного средства организация получит новое
основное средство, в бухгалтерском учете эта операция отразится следующими
проводками:
08-4
|
76-2
|
125 000
|
Получено
основное средства взамен неисправного
|
19
|
76-2
|
22 500
|
Отражена
сумма НДС
|
01-1
|
08-4
|
125 000
|
Введено в
эксплуатацию полученное основное средство
|
При получении
взамен неисправного нового основного средства покупатель, на основании пункта 2
статьи 171 НК РФ, имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную
поставщиком и уплаченную покупателем. В данном случае, предъявленная
поставщиком и уплаченная покупателем сумма НДС – 22 500 рублей, но при возврате
неисправного основного средства покупатель восстановил сумму НДС с остаточной
стоимости основного средства в сумме 21 937,50 рублей, значит, покупатель имеет
право зачесть налог именно на эту сумму.
68
|
19
|
21937,50
|
Принята к
вычету сумма НДС
|
91-2
|
19
|
562,50
|
Невозмещаемая
сумма НДС списана на внереализационные расходы (22 500 – 21 937,50)
|