Из-за замены ЕСН взносами во внебюджетные фонды размер отчислений увеличится

С 1 января 2010 года отменяется единый социальный налог. Вместо него компании, в том числе применяющие спецрежимы, будут платить страховые взносы во внебюджетные фонды. Они рассчитываются по тому же принципу, что и ЕСН.

Так что бухгалтерам особых хлопот нововведения не должны доставить. Однако размер начислений на выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам возрастет. Для компаний, которые не платили ЕСН или пользовались льготами по этому налогу, предусмотрен постепенный переход на уплату взносов по общим тарифам. В частности, плательщики единого налога при УСН и ЕНВД в 2010 году будут перечислять взносы в пониженном размере. А для плательщиков ЕСХН и организаций, которые производят выплаты инвалидам, льготный период продлится с 2010 по 2014 год включительно. (ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.09 № 212-ФЗ "О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ")

РАССЧИТАТЬ СУММУ ВЗНОСОВ НЕ СОСТАВИТ ТРУДА
Согласно комментируемому закону (далее - Закон № 212-ФЗ), с 1 января 2010 года компании будут платить взносы:

- в ПФР на обязательное пенсионное страхование;
- в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством*;
- в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование.

* Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не подпадают под действие Закона № 212-ФЗ. Порядок расчетов по ним устанавливает Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Заметим, что в число лиц, обязанных вносить страховые взносы, попали и организации, применяющие спецрежим. Согласно опубликованному закону, они являются плательщиками взносов во все внебюджетные фонды, а не только в ПФР.

В Закон № 212-ФЗ перенесены основные положения, касающиеся расчета налоговой базы по ЕСН. Его статьи 5-11 практически дублируют (конечно, с учетом особенностей каждого конкретного вида обязательного страхования) статьи 235-242 НК РФ. Но есть и отличия. Их мы и рассмотрим подробнее.

ОБЪЕКТЫ ОБЛОЖЕНИЯ ПРИВЕДЕНЫ В СООТВЕТСТВИЕ С ГРАЖДАНСКИМ КОДЕКСОМ
Как и в случае с ЕСН, страховыми взносами облагаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Однако объектом по ЕСН признаются в том числе выплаты по авторским договорам. А возникновение обязанности начислить страховые взносы связаны с выплатами по договорам авторского заказа и договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам (ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Это обусловлено тем, что после вступления в силу части 4 Гражданского кодекса РФ** понятие авторского договора исключено из гражданского законодательства.

** Часть 4 ГК РФ введена Федеральным законом от 18.12.06 № 230-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2008 года.

БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ ВЗНОСОВ ПОЛУЧИЛА МАКСИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР
При расчете ЕСН плательщики определяли налоговую базу каждый месяц отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала года (п. 2 ст. 237 НК РФ). При этом часть выплат в нее не входила (ст. 238 НК РФ).

Аналогичным образом организации должны рассчитывать и базу по страховым взносам (п. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). При этом в нее не включаются те выплаты, которые перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Заметим, что положения указанной статьи в основном повторяют нормы статьи 238 НК РФ. Но разница все же есть (см. табл. 1).

Обратите внимание: согласно пункту 15 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, страховые взносы во внебюджетные фонды не нужно начислять на выплаты иностранным гражданам, которые имеют статус временно пребывающих на территории Российской Федерации (Федеральный закон от 25.07.02 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»). Следовательно, начиная со следующего года, возможно, работодателям будет выгоднее привлекать трудовых мигрантов, чем брать на работу соотечественников.

Законодатели установили максимальный размер базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Он составляет 415 тыс. руб. С выплат сверх этой суммы рассчитывать взносы уже не нужно. С 2011 года предельная величина базы будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ (п. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, со следующего года сумма платежей с выплат работникам возрастет. Ведь сейчас по максимальной ставке облагаются выплаты в пределах 280 тыс. руб.

И еще одно отличие. Оно касается доходов в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг). Сейчас такие доходы учитываются на день выплаты исходя из рыночных цен (п. 4 ст. 237 НК РФ). При расчете базы по страховым взносам нужно использовать цены, указанные сторонами в договоре (п. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Если же цены (тарифы) на товары (работы, услуги) подпадают под государственное регулирование, то, как и прежде, надо брать государственные регулируемые розничные цены.

ТАБЛИЦА 1. ШЕСТНАДЦАТЬ ОТЛИЧИЙ В ПЕРЕЧНЕ НЕОБЛАГАЕМЫХ ВЫПЛАТ