У компаний теперь не будет сомнений в том, по какой ставке НДС облагается тот или иной товар медицинского назначения

С 1 октября 2008 года компании, которые реализуют медицинскую продукцию или ввозят ее на территорию РФ, по-новому определяют налоговую ставку НДС для такой продукции. Теперь налогоплательщики должны проверять, включен ли предмет медицинского назначения или лекарство в новый перечень товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов.

Постановление Правительства РФ от 15.09.08 № 688

СПОРНЫХ СИТУАЦИЙ БОЛЬШЕ НЕ БУДЕТ

Наконец-то Правительство РФ утвердило перечень медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10 процентов (Утверждено опубликованным постановлением Правительства РФ от 15.09.08 № 688 (далее - постановление № 688). Налогоплательщики ждали появления этого документа более шести лет - с тех пор, как лекарственные средства и изделия медицинского назначения стали облагаться НДС по льготной ставке (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ) (Подпункт 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ введен Федеральным законом от 28.12.01 № 179-ФЗ и применяется с 1 января 2002 года.). Из-за отсутствия перечня, который должно было утвердить Правительство РФ, компании не могли с уверенностью пользоваться пониженной ставкой налога, поскольку опирались лишь на разъяснения ведомств (см. справку «Минфин и налоговики давали одинаковые рекомендации»).

Из-за этого возникали многочисленные судебные споры. Например, налоговики требовали облагать некоторые дезинфицирующие средства по ставке 18 процентов, так как они не включены в Общероссийский классификатор продукции по кодам 93 8000-93 9000. Аналогичной позиции придерживался и Минфин России (Письмо Минфина России от 14.07.08 № 03-07-07/72.). Но суды занимали позицию налогоплательщиков и разрешали облагать дезинфицирующие средства по ставке 10 процентов (Например, см. постановления ФАС Московского от 21.04.08 № КА-А41/2927-08, от 04.04.06 № КА-А41/2048-68, Уральского от 14.08.07 № Ф09-6366/07-С2 округов).

НДС НА НЕКОТОРЫЕ МЕДИЦИНСКИЕ ТОВАРЫ ПОВЫСИЛСЯ

К сожалению, дезинфицирующие средства под кодом 93 9200 не включены в утвержденный перечень товаров, облагаемых по налоговой ставке 10 процентов. Поэтому при реализации компании будут начислять НДС по ставке 18 процентов. Аналогичная ситуация сложилась и в отношении перекиси водорода (код 21 2352) (Судебная практика по этому вопросу имела как положительные, так и отрицательные для налогоплательщиков решения (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.05 № А19-13008/04-5-Ф02-275/05-С1, от 14.06.06 № А19-23041/05-24-Ф02-2804/06-С1, от 17.08.06 № А19-44107/05-5-Ф02-4492/06-С1). Такая продукция также не упомянута в постановлении № 688.

Еще одно новшество не в пользу плательщиков НДС. В отличие от ранее применяемых кодов, рекомендовавшихся Минфином и ФНС России, не попали в новый перечень товары медицинского назначения, применяемые в ветеринарии. Это следующие коды: 938850-938870 - препараты диагностические ветеринарные, антигены ветеринарные, 938750 - аллергены ветеринарные, 938660 - бактериофаги для ветеринарных целей, 938400 - вакцины, применяемые в ветеринарии, 938200 - сыворотки, применяемые в ветеринарии.

С другими категориями медицинской продукции налогоплательщикам повезло больше. Так, в перечень включена упаковка для медицинских товаров и гигиенические средства. Они будут облагаться по ставке 10 процентов, а прежде с этой группой товаров также возникали споры (Суды отказывали в применении ставки 10 процентов при реализации упаковки (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.07 № А39-25/2007), но не возражали против пониженной ставки в отношении гигиенических женских прокладок (постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.05 № А13-8185/04-14).

ПОНИЖЕННУЮ СТАВКУ ПО-ПРЕЖНЕМУ НУЖНО ПОДТВЕРЖДАТЬ ДОКУМЕНТАЛЬНО

Комментируемое постановление не избавит организации от необходимости представлять в налоговые и таможенные органы документы, подтверждающие применение ставки НДС в размере 10 процентов. Так, например, компаниям нужно будет иметь на руках регистрационное удостоверение на лекарственное средство. Ведь в постановлении № 688 прямо сказано, что коды применяются в отношении лекарственных средств и изделий медицинского назначения, на которые имеются регистрационные удостоверения (Регистрация изделий медицинского назначения и медицинской техники отечественного и зарубежного производства осуществляется в соответствии с Административным регламентом Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития по исполнению государственной функции по регистрации изделий медицинского назначения (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 30.10.06 № 735). Регистрация лекарственных средств установлена Правилами государственной регистрации лекарственных средств (утв. Минздравом России от 01.12.98 № 01/29-14; далее - Правила). Исключение установлено лишь для лекарственных средств внутриаптечного изготовления, которые государственной регистрации не подлежат (п. 4 Правил).

Другой порядок подтверждения пониженной ставки налога установлен для лекарственных средств, которые ввозятся на территорию РФ и предназначены для проведения клинических исследований. У компании должно быть разрешение уполномоченного федерального органа исполнительной власти на ввоз конкретной партии (Ранее аналогичные разъяснения давал Минфин России в письме от 06.03.08 № 03-07-07/21. Обязанность представления указанного документа предусмотрена приказом ФТС России от 25.04.07 № 536. Разрешение выдается Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития в соответствии с постановлением Правительства РФ от 16.07.05 № 438).

МИНФИН И НАЛОГОВИКИ ДАВАЛИ ОДИНАКОВЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Чтобы определить ставку, по которой медицинские товары облагаются НДС, проверяющие предлагали руководствоваться Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93). 10-процентная ставка налога применялась в отношении изделий медицинского назначения и медицинской техники, которые включены в классификатор под кодами 93 8000-93 9000, 94 0000, а также указаны в других разделах. Такая точка зрения изложена в письме МНС России от 28.01.02 № ВГ-6-03/99. Налоговики рекомендовали плательщикам НДС руководствоваться совместным письмом от 10.04.96 Минфина России № 04-03-07 и Госналогслужбы России № ВЗ-4-03/31н. Позднее аналогичная позиция высказана в письмах Минфина России от 14.06.06 № 03-04-15/118, ФНС России от 27.06.06 № ШТ-6-03/644.

Что касается медицинских товаров, ввозимых на территорию РФ, то для использования ставки НДС в размере 10 процентов компании должны были выполнить условия, установленные таможенными органами (письмо ГТК России от 04.06.03 № 01-06/22880). В момент таможенного оформления организации должны были представить документы, подтверждающие принадлежность товаров к медицинским.