Минфин настаивает: при внесении исправлений в счет-фактуру необходимо подать «уточненку»

Если в счет-фактуру внесли исправления, нужно сделать в дополнительном листе книги покупок запись об аннулировании неверного счета-фактуры. По сути, это означает, что компания обязана подать уточненную декларацию. Такая позиция Минфина России идет вразрез с мнением Президиума Высшего арбитражного суда РФ.

Письмо Министерства финансов РФ от 27.05.08 № 03-07-09/12

ОШИБОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРУ НАДО АННУЛИРОВАТЬ

Комментируемое письмо Минфина России свидетельствует о том, что по-прежнему остается открытым вопрос, в каком периоде можно применить вычет по НДС, если организация внесла в счет-фактуру исправления.

Финансовое ведомство высказало свою точку зрения по этой проблеме впервые после того, как Президиум ВАС РФ принял очень выгодное налогоплательщикам постановление от 4 марта 2008 года № 14227/07. Судьи пришли к выводу, что дата внесения исправлений в счет-фактуру не влияет на период применения вычетов по НДС.

К сожалению, специалисты финансового ведомства считают иначе. Хотя в опубликованном письме Минфин России отказался прямо комментировать вывод судей (Представители финансового ведомства сослались на то, что трактовка постановлений Президиума ВАС РФ не относится к компетенции Минфина России.), но все же сформулировал свое мнение. В случае внесения исправлений в счет-фактуру налогоплательщик обязан сделать в дополнительном листе книги покупок запись об аннулировании первоначального счета-фактуры. Разумеется, запись делается именно за тот период, в котором дефектный счет-фактура был изначально зарегистрирован. В обоснование своей позиции Минфин России сослался на пункт 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (Утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914) (далее - Правила).

Обязанность внести указанную запись означает, что налогоплательщик должен будет подать уточненную декларацию. Это редакции «ДК» подтвердили в отделе косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Дело в том, что исправленный счет-фактуру вы сможете зарегистрировать в книге покупок только в том периоде, когда внесли в него исправления, то есть в текущем периоде. Получается, что, аннулируя дефектный счет-фактуру, налогоплательщик уменьшает сумму принятого к вычету НДС в периоде, когда документ был зарегистрирован. Регистрируя уже исправленный счет-фактуру, компания, напротив, увеличивает сумму налоговых вычетов в текущем периоде. В этой ситуации не остается ничего другого, как подать уточненную декларацию. При этом организация должна будет заплатить недоимку и пени.

ПРИМЕР 1

В I квартале 2008 года ООО «Планета» зарегистрировало в книге покупок счет-фактуру № 1 с НДС в размере 18 000 руб. В декларации по НДС за I квартал 2008 года ООО «Планета» увеличило на эту сумму заявленные налоговые вычеты.

2 июня 2008 года выяснилось, что в счете-фактуре № 1 неверно указан адрес грузоотправителя.

Следуя разъяснениям Минфина России, ООО «Планета» должно аннулировать запись о регистрации счета-фактуры № 1, доплатить в бюджет недоимку по НДС за I квартал 2008 года и заплатить пени, а также подать уточненную декларацию по НДС за I квартал 2008 года.

Предположим, что компания погасила недоимку, заплатила пени и подала «уточненку» 5 июня 2008 года.

То есть просрочка в уплате налога составила 45 дней (с 21 апреля по 5 июня 2008 года). Ставка рефинансирования ЦБ РФ до 29 апреля 2008 года равнялась 10,25% (8 дн.), а после 29 апреля 2008 года - 10,5% (37 дн.).

Рассчитаем сумму пеней, которые придется заплатить налогоплательщику:

18 000 руб. * 10,25% * 1/300 * 8 дн. + 18 000 руб. * 10,5% * 1/300 * 37 дн.= 282,3 руб.

Итого, включая недоимку, ООО «Планета» заплатит в бюджет 18 282,3 руб. (18 000 руб. + 282,3 руб.).

Счет-фактуру № 1 ООО «Планета» направит поставщику для внесения в него исправлений. После получения исправленного счета-фактуры компания зарегистрирует его в книге покупок в периоде получения и включит 18 000 руб. в сумму налоговых вычетов текущего периода.

Отметим, что и ранее Минфин России придерживался подхода, изложенного в комментируемом письме. Причем налоговики с финансовым министерством в этом вопросе согласны (см., например, письма Минфина России от 22 марта 2006 г. № 03-04-11/61, ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896). Понятно, что в случае дефекта в счете-фактуре компаниям, которые не готовы к судебному разбирательству с инспекцией, придется подать уточненную декларацию.

СУДЫ ПОДДЕРЖАТ КОМПАНИЮ, КОТОРАЯ ОСПОРИТ НЕДОИМКУ И ПЕНИ

Если ошибка в счете-фактуре не влияет на данные декларации по НДС, то суды поддержат вас в том, что «уточненку» за период, в котором неверный счет-фактура был зарегистрирован, подавать не нужно. Ведь постановление Президиума ВАС РФ № 14227/07 окончательно определило дальнейшую арбитражную практику по этому вопросу.

По поводу оформления книги покупок позиция арбитражных судов также однозначна: в дополнительном листе не надо делать записи об аннулировании счета-фактуры. Соответственно и исправленный документ плательщик нигде не регистрирует. Внесения самих исправлений уже достаточно, чтобы обосновать ранее принятый к вычету налог.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными примера 1. После того как в счете-фактуре № 1 был обнаружен дефект, ООО «Планета», следуя позиции Президиума ВАС РФ, не стало подавать уточненную декларацию, доплачивать за I квартал 2008 года НДС и перечислять пени. Компания просто направила ошибочный счет-фактуру поставщику, чтобы он внес исправления. Получив исправленный счет-фактуру № 1, ООО «Планета» приложило его к журналу полученных счетов-фактур за I квартал 2008 года.

Если налоговики предъявили к компании претензии из-за того, что она внесла исправления в счет-фактуру, но при этом не доплатила НДС, не перечислила пени и не подала «уточненку», попытайтесь переубедить их, сославшись на постановление № 14227/07. Опирайтесь на этот документ и в случае судебного разбирательства. В суде вы можете привести аргументы, изложенные Президиумом ВАС РФ в постановлении № 14227/07.

Напомним их. Право на применение налоговых вычетов возникает именно в том налоговом периоде, когда плательщик выполнил все условия, которые дают ему право на получение вычета: приобретенный товар производственного назначения был оплачен, оприходован и имелся в наличии. Других условий для применения налоговых вычетов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.