Изменения законодательства по вопросам формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, вступившие в силу с 1 января

Аудиторы компании Аудит МСК продолжают в данной статье обзор изменений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации вступивших в силу с 1 января 2007года.

Захарова Е.В.

1. Начиная с 01.01.2007г., независимо от того, получен положительный результат или нет, затраты организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) включаются в состав расходов, признаваемых для целей налогообложения, в течение одного года. Данные изменения внесены в п. 2 ст. 262 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 № 144-ФЗ.

Напомним, что учитывать указанные расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (либо завершены отдельные этапы исследований) (п. 2 ст. 262 НК РФ).

2. Налоговый кодекс РФ дополнен новой статьей 264.1, предусматривающей, в том числе, порядок признания для целей налогообложения налогом на прибыль организаций расходов на приобретение права на земельные участки из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств, а также порядок определения прибыли (убытка) в случае дальнейшей реализации таких земельных участков. При этом установлено, что данные положения распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года (Федеральный закон от 30.12.2006г. № 268-ФЗ).

3. Начиная с 2007 года, в соответствии с Федеральным законом от 06.06.2005г. № 58-ФЗ организации получили право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. При этом, как и прежде, убыток, не перенесенный на ближайший год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет (п. 2 ст. 283 НК РФ).

4. Начиная с 2007 года организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий (отвечающим критериям, предусмотренным пунктами 7 и 8 статьи 241 НК РФ), предоставляется право не применять общеустановленный порядок списания стоимости основных средств посредством начисления амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. Вышеуказанные организации затраты по ее приобретению смогут включать в состав материальных расходов в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (п. 15 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, стоимость электронно-вычислительной техники будет включаться в состав материальных расходов единовременно, в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.

Данные изменения внесены в ст. 259 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006г. № 144-ФЗ.

5. Изменен порядок начисления пени на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей.

Новая редакция статьи 58 НК РФ, регламентирующая порядок уплаты налогов и сборов, предусматривает, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей будут начисляться пени. В отличие от ранее действовавшего порядка, с этого года пени будут начисляться на любой авансовый платеж, независимо от того, каким образом он исчислялся: исходя из налоговой базы за отчетный период или расчетным путем. При этом установлено, что нарушение порядка исчисления и сроков уплаты авансовых платежей не будет рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к налоговой ответственности (п. 3 ст. 58 НК РФ).

В этой связи ФНС РФ было издано письмо от 28.08.2006г. № ГВ-6-02/862@, в соответствии с которым не применяется, начиная с отчетных (налоговых) периодов 2007 года, письмо МНС РФ от 8 февраля 2002 года № ВГ-6-02/160@, разъясняющее порядок начисления пени на сумму авансового платежа по налогу на прибыль.

Автор - старший аудитор отдела Общего аудита и консалтинга Компании «Аудит МСК»