НДС при осуществлении капвложений

Особенность взаимоотношений между заказчиком и инвестором имеет свою специфику при учете операций, связанных с исчислением НДС. Заказчик осуществляет операции, по которым установлен различный порядок обложения НДС и списания сумм налога, которые предъявляются поставщиками (подрядчиками, исполнителями). Так, сюда можно отнести операцию, связанную с получением от инвестора средств финансирования, предназначенных для расчетов с подрядчиками за выполненные ими СМР по строительному объекту.

С. Петров

НДС при осуществлении капвложений

Особенность взаимоотношений между заказчиком и инвестором имеет свою специфику при учете операций, связанных с исчислением НДС. Заказчик осуществляет операции, по которым установлен различный порядок обложения НДС и списания сумм налога, которые предъявляются поставщиками (подрядчиками, исполнителями). Так, сюда можно отнести операцию, связанную с получением от инвестора средств финансирования, предназначенных для расчетов с подрядчиками за выполненные ими СМР по строительному объекту.

Отражаем вознаграждение за услуги

Согласно пункту 1.4 «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» расходы по содержанию застройщиков происходят за счет средств, направленных на финансирование капитального строительства, а затем в обязательном порядке включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов. Размер вознаграждения устанавливается в договоре между инвестором и заказчиком. При формировании инвентарной стоимости строительства он включается в его стоимость и отражается записью:

Дебет 08 Кредит 90-1

– на сумму вознаграждения без НДС (возможно с использованием промежуточного счета 62);

Дебет 19 субсчет «НДС по работе (услугам), приобретенным для строительства объекта, подлежащего передаче инвестору» Кредит 90-1

– на сумму НДС, предъявленную заказчиком инвестору в составе вознаграждения.

На мой взгляд, по дебету счета 08 субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» следует отражать не договорную (без учета НДС) стоимость оказываемых заказчиком инвестору услуг при управлении строительством, а себестоимость этих услуг. Это утверждение обосновывается нормой пункта 2.1 «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций». В соответствии с ним учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам. Противники этой точки зрения приводят в качестве аргумента положение пункта 4.1 того же положения, согласно которому в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов включаются затраты на содержание застройщиков.

Пример

В заключенном договоре между заказчиком-застройщиком и инвестором предусмотрено вознаграждение, получаемое заказчиком-застройщиком при управлении строительством. Его размер составляет 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). По условию договора между сторонами, инвестор заранее оплачивает вознаграждение заказчику-застройщику (до 30 числа месяца, предшествующего месяца по оказанию услуг). В учетной политике заказчика для целей налогообложения моментом возникновения обязательств по уплате НДС определена отгрузка товаров (работ, услуг).

Отразим операции на счетах бухгалтерского учета заказчика:

Дебет 51 Кредит 62

– 236 000 руб. – отражена предоплата за услуги по управлению строительством;

Дебет 62 Кредит 68

– 36 000 руб. – исчислен НДС с полученной предоплаты;

Дебет 08-3 Кредит 90-1

– 200 000 руб. – стоимость услуг по управлению строительством включена в состав капитальных вложений по строительству объекта;

Дебет 19 Кредит 90-1

– 36 000 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная инвестору в составе расчетов за оказанные услуги;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации услуг по организации строительства;

Дебет 68 Кредит 62

– 36 000 руб. – принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты;

Дебет 62 Кредит 08-3

– 200 000 руб. – отражено списание стоимости услуг заказчика, включенной в фактические затраты по строительству, при передаче объекта строительства инвестору;

Дебет 62 Кредит 19

– 36 000 руб. – отражено списание суммы НДС, предъявленной заказчиком в составе оказанных им услуг.