Новая декларация по НДС: две в одной

С 1 января 2007 г. все налогоплательщики, в том числе осуществляющие операции, облагаемые по ставке 0%, должны представлять новую форму декларации по НДС1. Она заменяет две ранее действовавшие - "общую" и по нулевой ставке2.

Емельяненко Елена Александровна, ведущий эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ

Новая декларация состоит из титульного листа, 9 разделов и приложения.

Титульный лист и раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" декларации представляют все налогоплательщики. В разделе 1 отражается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, либо сумма налога, подлежащая возмещению. Остальные разделы заполняются и включаются в состав декларации, только если организации и индивидуальные предприниматели совершают соответствующие операции.

При этом в случае отсутствия финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщики представляют налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином РФ3 Однако на сегодняшний день данная форма не утверждена.

Расчет налоговой базы и налоговых вычетов

Раньше для расчетов и отражения исчисленного НДС и налоговых вычетов был предусмотрен раздел 2.1 "общей" декларации. В новой декларации это раздел 3. Заметим, что по сути в нем ничего не изменилось, поэтому он заполняется так же, как и раньше. Внесен лишь ряд небольших дополнений. В частности, добавлены строки, в которых необходимо отразить: 1) налоговую базу и сумму налога при реализации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ в случае, если налогоплательщик воспользовался своим правом определять налоговую базу на день отгрузки таких товаров (работ, услуг)4 (строка 080); 2) налоговую базу при совершении операций, подлежащих налогообложению, и исчисленную сумму налога, не предъявляемую покупателю, в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе: - при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд5 (строки 110-120); - при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления6 (строка 130).

В этом разделе теперь отдельной строкой отражается сумма налога, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг) и ранее правомерно принятая к вычету, подлежащая восстановлению, при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% (строка 200). Информация о налоговых вычетах по НДС приводится во второй части раздела 3. В нее добавили строки, в которых необходимо уточнить подлежащую вычету сумму НДС, уплаченную отдельным платежным поручением при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг7.

Изменения у налоговых агентов

Если в прошлом году налоговые агенты заполняли два раздела декларации: 1.2 и 2.2, то в новой форме декларации для организаций, исполняющих обязанности налоговых агентов, предусмотрен только раздел 2. Причем для налоговых агентов, указанных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 090), исчисляется с использованием дополнительных строк раздела 2 декларации, в которых отражается: - сумма налога, исчисленная налоговым агентом по отгруженным за данный налоговый период товарам (строка 110); - сумма налога, исчисленная налоговым агентом с оплаты, частичной оплаты, полученной в данном налоговом периоде (строка 120).

Напомню, п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ установлено, что обязанности налоговых агентов организации и предприниматели исполняют: - при реализации уполномоченными лицами конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству; - при реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами с участием в расчетах.

Причем в порядке заполнения декларации предусмотрено, что сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты в предыдущих налоговых периодах или в отчетном периоде и отраженная по строке 120 раздела, подлежит вычету на день отгрузки товаров. Можно сказать, что расчет суммы налога производится аналогично расчету НДС у налогоплательщиков.

В остальных случаях налоговые агенты отражают в данном разделе только суммы налога, исчисленные к уплате в бюджет (строка 090). Раздел 2 заполняется отдельно по каждому иностранному лицу (продавцу), арендодателю и др.

Операции, облагаемые по ставке 0%

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции, облагаемые НДС по нулевой ставке8, в новой декларации предусмотрены разделы 5-8. Раздел 5 предназначен для расчета налога по операциям, в отношении которых применение нулевой ставки и налоговых вычетов подтверждено (т. е. когда налогоплательщик собрал необходимый пакет документов). Вместе с данным разделом декларации представляются документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки.

Раздел 7 заполняется в случае, если операции, облагаемые по нулевой ставке, документально не подтверждены в сроки, установленные НК РФ. В нем отражается исчисленная сумма НДС по ставке 18 или 10% и налоговые вычеты, относящиеся к операциям, по которым применение ставки 0% документально не подтверждено. При этом исходя из нормы НК РФ9 экспортеры должны представить налоговую декларацию за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Кроме того, для налогоплательщиков, осуществляющих операции, облагаемые по ставке 0%, дополнительно ввели два раздела: - раздел 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена"; - раздел 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена".

Что же в них отражается?

Раздел 6 заполняется и включается в состав представляемой декларации в случае, если право на вычет НДС возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде, а применение налоговой ставки 0% уже было ранее документально подтверждено.

Пример

ООО "Актив" в сентябре 2006 г. отгрузило товар в режиме экспорта. В декабре 2006 г. оно собрало полный пакет документов, подтверждающих ставку по НДС 0% и налоговые вычеты, и вместе с декларацией по ставке 0% за декабрь представило их в налоговую инспекцию.

Инспекция приняла решение о частичном возмещении НДС из бюджета, поскольку один счет-фактура, предъявленный поставщиком товара, не содержал обязательных реквизитов, предусмотренных п. 5 ст. 169 НК РФ.

В мае 2007 г. поставщик внесет исправления в счет-фактуру. Именно в этом налоговом периоде у ООО "Актив" появится право на применение налогового вычета в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ. Поэтому в декларации за май 2007 г. общество заполняет раздел 6, в котором делается ссылка на декларацию за декабрь 2006 г.

Поскольку ООО "Актив" в декабре 2006 г. представляло документы, подтверждающие нулевую ставку по НДС, то повторно представлять их в налоговые органы в мае 2007 г. не нужно10.

Раздел 8 декларации заполняется и включается в состав представляемой декларации в случае, если право на вычет НДС возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде, а нулевая ставка не была подтверждена ранее, и НДС был исчислен по ставке 10 или 18%.

Пример ООО "Актив" 5 октября 2006 г. отгрузило в Республику Беларусь товары на 200 000 руб. Сумма НДС по приобретенному и реализованному на экспорт товару составила 10 000 руб.

Напомним, что собрать нужные документы и представить их в налоговую инспекцию организация должна в течение 90 дней с даты отгрузки.

В положенный срок пакет документов собран не был. За октябрь 2006 г. ООО "Актив" исчислило и уплатило НДС с неподтвержденной экспортной выручки (200 000 руб. х 18%)11. НДС в сумме 10 000 руб., предъявленный поставщиками товара, реализованного в Республику Беларусь в октябре, к вычету не был принят, так как выставленный поставщиком счет-фактура не содержал обязательных реквизитов, предусмотренных п. 5 ст. 169 НК РФ.

В марте 2007 г. поставщик внес исправления в счет-фактуру. Учитывая, что ООО "Актив" ранее не подтвердило ставку 0%, то в марте, когда соблюдаются условия принятия входного НДС к вычету, оно имеет право заполнить раздел 8 декларации по НДС за март 2007 г., где отразит принятый к вычету НДС в сумме 10 000 руб.

Время отчета

Новая форма декларации по НДС применяется с отчетности за январь 2007 г. теми налогоплательщиками, у которых налоговым периодом является месяц. Те, кто платит налог поквартально, начнут заполнять новую форму с первого квартала 2007 г.

1) Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 № 136н

2) В отношении товаров, ввезенных из Республики Беларусь, Приказом Минфина РФ от 27.11.2003 № 153н утверждена Декларация по косвенным налогам при ввозе товаров из Белоруссии

3) ст. 80 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 № 136н (Приложение № 2)

4) п. 13 ст. 167 НК РФ

5) пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ

6) пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ

7) п. 4 ст. 168 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ)

8) пп. 110 п. 1 ст. 164 НК РФ

9) п. 9 ст. 167 НК РФ

10) абз. 24 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС

11) абз. 21 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС