Взаимозачет-2007: еще одно условие для вычета НДС?

С этого года при расчетах неденежными средствами стороны сделки должны перечислить друг другу сумму НДС. Это изменение в статью 168 Налогового кодекса внес Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ. На основании этой поправки налоговики считают, что теперь компании могут зачесть входной НДС только после перечисления налога контрагенту.

Итак, начиная с 1 января текущего года все товарообменные операции, зачет взаимных требований и расчет ценными бумагами должны сопровождаться перечислением сумм НДС между контрагентами (п. 4 ст. 168 НК РФ).

СПРАВКА. Если, к примеру, акт взаимозачета подписан 31 декабря 2006 года, то новые правила на эту ситуацию не распространяются. Но обратите внимание: если по товарообменной операции вы отгрузили товар в прошлом году, а ваш контрагент выполнил свои обязательства только в этом году, то НДС придется перечислить.

Безусловно, нововведения усложняют расчеты по такого рода сделкам, и заставляют компании тратить лишние деньги. И это, к сожалению, не все негативные последствия.

Пока налог не перечислен, вычета нет

Неприятный сюрприз ждет компании, которые решат в этом году провести взаимозачет. Как мы выяснили, специалисты управления администрирования косвенных налогов ФНС России считают, что норма пункта 4 статьи 168 НК РФ повлияет на вычет входного НДС. «В 2007 году предъявить НДС к вычету при совершении взаимозачета можно только при наличии платежного поручения, которое свидетельствует о перечислении налога лицу, предъявившему НДС вашей компании. Это требование предусмотрено пунктом 4 статьи 168 НК РФ», - такую точку зрения эксперту «УНП» озвучили представители налогового ведомства.

По их мнению, в момент принятия решения о проведении взаимозачета ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить и перечислить в бюджет. Право на зачет входного налога возникнет только после перечисления соответствующей суммы контрагенту. Поддерживают коллег из налоговой службы и специалисты отдела косвенных налогов Минфина России.

НА ЦИФРАХ. Организация «Покупатель» имеет задолженность перед компанией «Продавец» за поставленные в декабре 2006 года товары в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). За компанией «Продавец» числится долг в той же сумме перед «Покупателем» за оказанные в том же году услуги. Предположим, что в марте 2007 года контрагенты решили провести взаимозачет и перечислили друг другу предъявленный НДС.

В таком случае, следуя позиции чиновников, организации должны снять вычет за декабрь 2006 года. Налог будет принят к вычету в декларации за март 2007 года.

Мы предлагаем контраргументы

Как видите, в очередной раз чиновники требуют восстанавливать зачтенный налог и переносить вычет на более поздний срок, хотя Налоговый кодекс такого предписания не содержит. Глава 21 НК РФ предусматривает, что для принятия НДС к вычету, налог должен быть перечислен контрагенту только при товарообменных операциях и при расчетах векселями (п. 2 ст. 172 НК РФ). Но для взаимозачета такого требования нет. В этом случае действует общий порядок принятия НДС к вычету: наличие счета-фактуры, принятие приобретенного имущества на учет и его использование в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Кроме того, на момент приобретения имущества компания не может предполагать, в какой форме она будет оплачивать покупку. Ведь решение о взаимозачете принимается позже. А зачет взаимных требований является одним из способов прекращения обязательств (ст. 410 Гражданского кодекса).

Андрей Илюшечкин, эксперт «УНП»