Обособленное подразделение: оформляем налоговую декларацию

Организации, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, с 2006 года могут уплачивать налог в бюджет данного субъекта через одно из подразделений. Это условие следует отразить в учетной политике организации, предварительно уведомив о принятом решении налоговые органы1.

А как заполнить налоговую декларацию, когда обособленное подразделение и головная организация находятся в разных субъектах или организация не воспользовалась своим правом и решила уплачивать налог (авансовые платежи) по месту нахождения каждого подразделения?

Организация, имеющая обособленное подразделение на территории другого субъекта РФ, определяет сумму налога на прибыль (авансовых платежей) исходя из доли прибыли, приходящейся на нее и ее обособленное подразделение. Указанная доля представляет собой среднее арифметическое удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в среднесписочной численности (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств в целом по организации за отчетный (налоговый период)2. Среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утв. Постановлением Росстата от 03.11.2004 № 50. Сумма расходов на оплату труда – согласно ст. 255 НК РФ. При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться. Выбранный показатель в течение налогового периода должен быть неизменным3. Порядок определения остаточной стоимости основных средств за отчетный период ст. 288 НК РФ не установлен. Методика расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный период разъяснена Минфином РФ в Письмах от 06.07.2005 № 03-03-02/16, от 10.03.2006 № 03-03-04/1/199. Остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу.

Расчет остаточной стоимости (точнее, средней остаточной стоимости) амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период производится в том же порядке, что и расчет среднегодовой стоимости имущества4 для исчисления налога на имущество: как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости амортизируемого имущества по данным налогового учета на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу. Выделено обособленное подразделение на отдельный баланс или нет – не имеет значения для целей исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения. Тем более что действующие нормативные акты по бухучету понятия «отдельный баланс» не раскрывают. Минфин РФ в своем Письме от 29.03.2004 № 04-05-06/27 разъяснил это понятие, но лишь для целей применения гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». По мнению чиновников, организации могут самостоятельно устанавливать перечень передаваемых подразделением головной организации сведений, а также форму их представления. Минфин считает, что если имущество, фактически используемое обособленным подразделением, организация учитывает на общем балансе, то нет никаких оснований принимать удельный вес остаточной стоимости основных средств подразделения равным нулю. Ведь основные средства при определении данного показателя нужно учитывать по тому подразделению, в котором эти объекты используются фактически, независимо от того, на чьем балансе они учтены5. При этом подтверждением фактической эксплуатации основных средств в обособленных подразделениях могут быть, например, соответствующие приказы руководителя фирмы о передаче имущества подразделению для производственных или других нужд.

Пример

Организация «Ромашка», зарегистрированная в Москве, имеет в своем составе обособленное подразделение 1 (КПП 505002001), находящееся в Московской области и не выделенное на отдельный баланс. Вся хозяйственная деятельность ведется через данное обособленное подразделение. Среднесписочная численность работников в целом по организации за 9 месяцев составила 50 человек. Основные средства, числящиеся на балансе организации, фактически эксплуатируются подразделением 1. Налоговая база за 9 месяцев составила 500 000 руб. В таблице 1 приведены необходимые данные для расчета показателей.

Таблица 1. »

При условии, что «Ромашка» уплачивает ежеквартальные авансовые платежи, головная организация должна перечислить в бюджет своего региона:

(500 000 руб. x 5%) x 17,5% = 4375 руб.

Сумма регионального налога по подразделению 1 такова:

(500 000 руб. x 95%) x 17,5% = 83 125 руб.

По окончании каждого отчетного (налогового) периода организация (ст. 289 НК РФ) обязана представить в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию6, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям. Данная декларация в обязательном порядке должна содержать: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 (лист 02), приложения № 1, 2 к листу 02 и в двух экземплярах приложение 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» (табл. 2, 3). В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляется декларация, включающая в себя: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, расчет сумм налога (приложение № 5 к листу 02), подлежащих уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Обратите внимание:подраздел 1.2 раздела 1 заполняют только налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с абз. 2–6 п. 2 ст. 286 НК РФ.

Таблица 2. »

Таблица 2. » (продолжение)

Таблица 3. »

Организации, отчитывающиеся ежеквартально и не уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, в строку 080 декларации за 9 месяцев переносят показатель из строки 070 приложения № 5 к декларации за полугодие текущего года.

Обратите также внимание на особенности заполнения раздела 1 организациями, имеющими обособленные подразделения. В данном случае в подразделе 1.1 раздела 1 «Платежи в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет» и в подразделе 1.2 раздела 1 «Платежи в бюджет субъекта РФ» указываются суммы, относящиеся к головной организации, без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений.

Таким образом, по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 головная организация указывает соответственно только «свои» суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению. Фактически в подраздел 1 раздела 1 переносятся данные из строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) приложения № 5 к листу 02 по головной организации.

В подразделе 1.1 раздела 1 по строкам 070 и 080 по обособленному подразделению отражается сумма налога, относящаяся лишь к этому обособленному подразделению.

1) п. 2 ст. 288 НК РФ

2) п. 2 ст. 288 НК РФ

3) Письмо Минфина РФ от 07.03.2006 № 03-03-04/1/187

4) п. 4 ст. 376 НК РФ

5) Письмо Минфина РФ от 07.03.2006 № 03-03-04/1/187

6) Приказ Минфина РФ от 07.02.2006 № 24н