Расходы без срока не обязательно списывать равными долями

Ирина Бушуева, эксперт «УНП»

Чиновники выступают против единовременного списания расходов на программные продукты, маркетинговые исследования и других подобных затрат. Свою позицию они аргументируют изменениями в Налоговом кодексе. Мы предлагаем еще один вариант трактовки поправок, который позволит ускорить списание расходов без спора с налоговиками. Наш вариант поддержали и в управлении администрирования налога на прибыль ФНС России.

Расходы на приобретение программных продуктов, на проведение маркетинговых исследований и другие подобные затраты, как правило, нельзя отнести к определенному периоду времени. Эти затраты в налоговом учете являются прочими и, конечно, для организации выгодно списать их единовременно, что и позволяет сделать подпункт 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса. Эта норма, которую можно назвать специальной, предполагает единовременное списание прочих расходов на одну из нескольких дат на выбор компании*.

Списывать только равномерно и в разумный срок

Однако специалисты Минфина, не обращая внимания на специальную норму для прочих расходов, сосредоточились на новой редакции пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса. В нем сейчас сказано буквально следующее. Если из условий сделки с поставщиком не вытекает, к какому периоду относится этот расход и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Заметьте, про принцип равномерности здесь не говорится. О нем сказано лишь в следующем абзаце, который к нашей ситуации уже не относится. Впрочем финансовому ведомству это не помешало сделать вывод о необходимости равномерного признания расходов на приобретение программного продукта (письмо от 23.06.06 № 03-03-04/1/542).

Идем на ускоренное признание

Итак, Налоговый кодекс не требует списывать расходы, относящиеся к неопределенному периоду времени, равномерно. А потому компания может ускорить их списание не только за счет установления минимального срока использования, но и за счет варьирования списываемых сумм.

Во избежание лишних споров эту неравномерность необходимо экономически обосновать. Например, в связи с быстрым устареванием программы ее наибольшая эффективность достигается в первый квартал работы (процент списания составляет 40 процентов), второй квартал – 30 процентов, третий – 20 процентов, а четвертый – 10 процентов.

НА ЦИФРАХ. Компания в январе затратила 700 000 руб. на изучение конъюнктуры рынка сбыта товара и считает экономически обоснованным списывать эти расходы в течение 1 года.

При равномерном списании расходы учитываются в размере 175 000 руб. ежеквартально (700 000 руб.: 4 квартала). Неравномерный порядок списания затрат компания связывает с непостоянством самой конъюнктуры, информацию о которой можно считать максимально полезной лишь в первый квартал после исследования (60 процентов). Далее эффект от использования результатов исследования снижается (во втором квартале списывается 20 процентов стоимости, в третьем и четвертом – по 10 процентов).

Варианты списания расходов во времени (руб.)

№

Показатель

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

1

Равномерное списание (по 25%)

175 000

175 000

175 000

175 000

2

Единовременное списание (100%)

700 000

0

0

0

3

Неравномерное списание (60%, 20%, 10%, 10%)

420 000

140 000

70 000

70 000

Использование ускоренного списания позволяет компании в первом квартале учесть в расходах для налога на прибыль на 245 000 руб. (420 000 – 175 000) больше чем при равномерном учете.

Как выяснил эксперт «УНП», специалисты из управления администрирования налога на прибыль ФНС России также считают, что Налоговый кодекс допускает неравномерное списание таких расходов. Однако они заметили, что если компания примет решение в первый месяц списать, скажем, 95 процентов расходов, а во втором – 5 процентов, то проверяющие могут квалифицировать это как единовременное списание и доначислить налог на прибыль.