Сэкономьте на «налоговых премиях»

О порядке, способах начисления амортизационной премии, а также об отдельных моментах при ее применении специалисты Минфина высказали свое мнение в письме от 4 августа 2006 г. № 03-03-04/1/619. А вот про периоды и сроки – написать забыли.

Прошлогодние расходы

Начислять «премию» следует в том периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств. То есть, если компания приобрела имущество в 2005 году и ввела его в эксплуатацию в декабре того же года, она может включить амортизационную премию в состав расходов 2006 года. Такой вывод можно сделать потому, что, по общему правилу, амортизация начисляется с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, то есть в этом случае с января 2006 года. Соответственно, затраты будут относиться к тому налоговому периоду, в котором они фактически начислены.

Следует отметить, что применение амортизационной премии не входит в обязанность фирмы, а всего лишь предоставляет возможность воспользоваться льготой и уменьшить налог на прибыль. И если фирма решила применить ее на практике – необходимо прописать этот момент в учетной политике. Оформить это просто: нужно составить приказ и определить в нем процент списания (не выше 10 процентов суммы капитальных вложений). При этом чиновники в своих письмах неоднократно указывали на то, что 10-процентное ограничение – это самый высший предел. То есть компания на свое усмотрение может определить и меньший размер амортизационной премии (письмо Минфина от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/129).

Очень хорошо, если в организации уже определен порядок ее применения с учетом изменений в налоговом праве. Значит, проблемы с налоговиками вам не грозят. Ведь финансовое ведомство придерживается такой точки зрения: если в политике фирмы прописано – используйте, а если нет – применять амортизационную премию нельзя. Следовательно, сделать это нужно было после 1 января 2006 года. Но, раз предельный срок внесения изменений не содержится в нормах, а Минфин устранил неясные моменты в изменениях недавно, вносить поправки в учетную политику фирмы можно и сейчас. А вот если там не было упоминания о премии, но компания на свой страх и риск решила ее применить, то наверняка придется поспорить с контролерами в суде. Ведь вносить поправки в учетную политику можно только при изменении законодательства или используемых методов учета (статья 313 НК).

Двойная премия

Многие бухгалтеры проявляют осторожность в применении амортизационной премии, мотивируя ее отсутствием сложившейся практики.

Законодатели не распространили положения введенного пункта на расходы, произведенные в ходе реконструкции основных средств. Минфин исходил из того, что на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений не распространяется правило о единовременном признании расходов (письмо от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/2/152).

Фактически компании, которые решили улучшить свои объекты (здания, сооружения либо производственные помещения), лишились возможности использовать премию по расходам на реконструкцию. Но законодатель увидел эту ошибку, и она была устранена. Теперь в этот перечень капитальных вложений добавлена и реконструкция (закон от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ).

В связи с этим компании, решившие воспользоваться правом на амортизационную премию в 2006 году, могут это сделать и отразить этот момент в годовой декларации по налогу на прибыль за 2006 г. Хотя изменения и вступят в силу с 1 января 2007 года, но будут распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. То есть воспользоваться амортизационной премией по расходам 2006 года будет возможно, но реально уменьшить платежи по налогу на прибыль, по закону, удастся только по итогам года – после того, как закон вступит в силу.

Пример

Компания ООО «Комар» в марте 2006 года включила в состав амортизируемого имущества объект основного средства, первоначальная стоимость которого составляла 200 000 рублей. Срок полезного использования – 72 месяца. В июне 2006 года была произведена модернизация этого объекта. Затраты на нее составили 40 000 руб. Срок полезного использования в результате амортизации не изменился. Приказом об учетной политике организации предусмотрена амортизационная премия в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и расходов на модернизацию. Как рассчитать премию с учетом модернизации? Для этого определим амортизационную премию, подлежащую включению в состав расходов в марте 2006 года. Она будет равна 20 000 руб. (200 000 руб. x 10%). Определим ежемесячную сумму амортизационных отчислений, начиная с марта 2006 года. Ее размер составит 2500 руб. ((200 000 руб. – 20 000 руб.) : 72 мес.).

Амортизационная премия (по затратам на модернизацию), подлежащая включению в состав расходов за июнь 2006 года – 4000 руб. (40 000 руб. x 10%). Далее подсчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений, начиная с июня 2006 года: (200 000 руб. – 20 000 руб. + 40 000 руб. – 4000 руб.) : 72 мес. = 3000 руб.

Нестандартные ситуации для льготы

По основным средствам, которые учитывают как вклад в уставной капитал, вообще не предусмотрено никаких льгот. Согласно статье 1 Закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», капитальные вложения – это инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и другие. Таким образом, для того чтобы воспользоваться амортизационной премией, фирма должна потратить деньги. При получении имущества в уставной капитал этого не происходит. Поэтому чиновники посчитали, что в таких случаях льгота компаниям не грозит (письмо Минфина от 16 мая 2006 г. № 03-03-04/1/452, текст письма вы можете посмотреть в справочной правовой системе КонсультантПлюс).

Неоднозначная ситуация складывалась и с приобретением основного средства в лизинг. Сотрудники финансового ведомства несколько раз высказывались по данному вопросу. Главным аргументом

Минфина было то, что предмет лизинга – это товар. Но у специалистов ведомства нашлись и другие доводы. Под основными средствами следует понимать имущество, которое приобретено и предназначено для производства и реализации товаров, работ, услуг. Объекты, получаемые в лизинг, рассматривают в качестве доходных вложений в материальные ценности. То есть для них предусмотрен отдельный счет 03. В связи с этим нормы главы 25 Налогового кодекса к нему не применимы (письмо Минфина от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/2/132).

Кстати, что касается основных средств, приобретаемых лизинговой компанией в собственность для передачи в краткосрочную аренду без права выкупа, то в этом случае амортизационную льготу можно применять в общеустановленном порядке.