Взаимоотношения головной организации и ее обособленных подразделений при перечислении налогов15/09/2006, Пензенский Деловой Портал Материал предоставлен журналом:Бюджетные организации: Бухучет и налогообложение /
Автор: Ю. Васильев /к.э.н., директор КГ «Аюдар», автор книги «Годовой отчет для бюджетных организаций-2005» /
Согласно ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, и считается обособленным подразделением независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, а также от полномочий, которыми оно наделяется. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. В документах, регламентирующих деятельность обособленного подразделения, обычно указывается способ ведения бухгалтерского учета: – головным подразделением на основании первичных документов, оформляемых в обособленном подразделении; – обособленным подразделением с формированием обособленного баланса. Первый вариант ведения бухгалтерского учета возможен при условии передачи в полном объеме в обусловленное время первичных документов из обособленных подразделений в головную организацию. Этот способ применяется, когда обособленное подразделение совершает небольшое количество хозяйственных операций. Если обособленное подразделение осуществляет значительное количество операций, в том числе реализацию товаров (работ, услуг), то его наделяют обязанностью вести бухгалтерский учет самостоятельно с оформлением обособленного баланса. При такой организации работы и в бухгалтерскую, и в налоговую отчетность организации нужно включать показатели деятельности всех структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Поэтому головная организация помимо ведения учета хозяйственных операций, непосредственно осуществляемых ею, формирует финансово-хозяйственный результат деятельности компании и составляет бухгалтерскую отчетность в целом путем суммирования показателей, внесенных в собственные учетные регистры, и регистров обособленных подразделений. Головная организация наделяет имуществом обособленные подразделения. Операции по его перераспределению между ней и подразделениями, а также между обособленными подразделениями отражаются одновременно бухгалтерскими службами обеих сторон. Причем первичные документы по расчетам головной организации с обособленными подразделениями или между ними должны оформляться в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет организации, имеющей обособленные структурные подразделения, в целях достижения единства показателей финансово-хозяйственной деятельности должен осуществляться с учетом следующих требований: – единство основных положений учетной политики головной организации и ее обособленных подразделений; – соблюдение установленного головной организацией документооборота между ней и обособленными подразделениями, а также между обособленными подразделениями учреждения; – согласование показателей бухгалтерского учета обособленных подразделений и организации в целом, проводимое головным подразделением по результатам анализа данных внутренней бухгалтерской отчетности и их периодической корректировки. Положения НК РФ обязывают учреждения в целях налогового контроля встать на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений. При этом не имеет значения количество рабочих мест, территориально отделенных от основной организации (ст. 83 НК РФ). В определении обособленного подразделения, приведенном в ст. 11 НК РФ, одним из критериев такого подразделения значится оборудование стационарных рабочих мест. Данная формулировка употребляется во множественном числе, однако следует учитывать объяснение, опубликованное в Письме МНС РФ № 09-3-02/1912[1], что обособленным подразделением организации считается подразделение, состоящее даже из одного рабочего места. Учитывая вышеизложенное, создание рабочего места организацией вне места ее нахождения является основанием для постановки организации на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения. На это указано и в Постановлении ФАС МО от 23.01.03 № КА-А41/9052-02, в котором судом не ставится под сомнение необходимость постановки на учет в налоговом органе обособленного подразделения в случае, если оборудовано одно стационарное рабочее место. Обратите внимание: если по месту нахождения недвижимого имущества, сдаваемого в аренду, не созданы стационарные рабочие места, то подразделение не может считаться обособленным. Такой вывод следует из определения обособленного подразделения (ст. 11 НК РФ), кроме того, он подтверждается Письмом УФНС по г. Москве от 12.11.04 № 23-10/72962.
Как строятся взаимоотношения между головной организацией и обособленными подразделениями по перечислению налогов?
Прежде чем приступить к рассмотрению этого вопроса, остановимся на некоторых особенностях, которые необходимо соблюдать при перечислении определенных налогов. Налог на имущество. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого подразделения в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них (ст. 384 НК РФ). Однако Письмом Казначейства РФ от 27.06.06 № 42-7.1-15/2.2-266 «О внесении изменения в Письмо Федерального Казначейства от 29.05.06 № 42-7.1-15/2.2-221» (далее – Письмо № 42-7.1-15/2.2-266) предложено несколько вариантов начисления и перечисления налога на имущество головной организацией и обособленными подразделениями. Они будут рассмотрены ниже. Обратите внимание: при применении положений ст. 384 НК РФ следует учитывать, что обязанность организации по уплате налога на имущество организаций по месту нахождения ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, возникает только в отношении имущества, учитываемого подразделением на отдельном балансе. В случае если организация имеет на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплата налога (авансовых платежей по налогу) в бюджет производится по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (ст. 385 НК РФ). Налог на добавленную стоимость. Налоговым кодексом РФ не рассмотрены особенности уплаты этого налога обособленными подразделениями организации, поэтому НДС уплачивает головная организация. Налог на прибыль. Уплата налога на прибыль (авансовых платежей) по итогам налогового периода в федеральный бюджет производится головной организацией по месту ее нахождения без распределения сумм налога по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ). Авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, организация уплачивает по месту своего нахождения, а также каждого ее обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. Если организация имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из них может не производиться. В этом случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на его территории. При этом организация самостоятельно выбирает обособленное подразделение, через которое уплачивается налог в бюджет субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы, где состоят на налоговом учете ее обособленные подразделения. Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также о суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, учреждение сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту их нахождения не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период. Итак, каковы взаимоотношения головной организации и ее обособленных подразделений при расчетах по вышеуказанным налогам во внебюджетной деятельности? На каких счетах бюджетного учета отражать такие операции? Для ответа воспользуемся рекомендациями по корреспонденции счетов бюджетного учета, опубликованными в Письме № 42-7.1-15/2.2-266.
Пример 1. Организация имеет два филиала, находящихся на отдельных балансах, не являющихся юридическими лицами. Филиал № 1 находится в том же регионе, что и головная организация, а филиал № 2 – в другом. Исчисленный налог на имущество по внебюджетной деятельности по местонахождению головной организации составил 35 000 руб., по филиалу № 1 – 6 530 руб., по филиалу № 2 – 8 160 руб.
Рассмотрим варианты взаимоотношений головной организации и филиалов при начислении и уплате налога на имущество. 1. Налог начисляет головная организация, а перечисление его сумм в бюджет филиалы производят самостоятельно. Отразим операции расчета по налогам между головной организацией и филиалами в бюджетном учете.
<*> В 4–17 разрядах счета бюджетного учета указываются нули.
2. Головной организацией принято решение о возложении на филиалы обязанности по начислению налога на имущество, числящегося у них балансе. Уплату налога филиалы производят самостоятельно.
3. Головной организацией принято решение о возложении обязанности по начислению налога на имущество на филиалы, но налог за филиал № 1 уплачивает головная организация, так как они находятся в одном районе. Сумма задолженности по налогу перечисляется филиалом № 1 на лицевой счет головной организации.
Пример 2. Сельскохозяйственная академия имеет филиал, находящийся на отдельном балансе и не являющийся юридическим лицом. За июнь 2006 года доход от платных услуг составил: – у академии 59 000 руб., в том числе НДС – 9 000
руб.; Суммы НДС подлежат перечислению в бюджет.
Отразим операции расчета по НДС между академией и филиалом в бюджетном учете.
Обратите внимание: в Письме № 42-7.1-15/2.2-266 не предусмотрены операции по отражению начисления сумм НДС в обособленных подразделениях. Поскольку пунктом 5 Письма МНС РФ от 21.05.01 № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено, что при реализации товаров через обособленные подразделения счета-фактуры на отгруженные товары выставляются покупателям этими подразделениями и нумеруются в порядке возрастания номеров по организации в целом. При этом возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведут структурные подразделения в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации. По окончании отчетного налогового периода указанные разделы книг покупок и продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж учреждения и составления деклараций по НДС. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике учреждения для целей налогообложения. Обратите внимание: в примере 2 операции по отражению в учете начисленной суммы НДС несколько не соответствуют указанной в Письме № 42-7.1-15/2.2-266 методике, так как НДС по академии и филиалу начислен отдельно. По мнению автора, начисленные суммы НДС должны использоваться и при составлении бухгалтерского баланса филиалом, выделенным на отдельный баланс, что не мешает их учесть при составлении сводной бюджетной отчетности в целом.
Пример 3. Организация имеет филиал, находящийся на отдельном балансе и не являющийся юридическим лицом. Головная организация и филиал располагаются на территориях разных субъектов РФ. За первое полугодие 2006 года в целом по организации начислен налог на прибыль в сумме 12 000 руб., который распределен следующим образом: – сумма налога на прибыль, приходящаяся на головную организацию, –
5 000 руб.; Сумма прибыли, подлежащая перечислению в федеральный бюджет в целом по организации, – 3 250 руб. (по филиалу – 1 896 руб.). Налог на прибыль подлежит перечислению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения: – головной организации в сумме 3 646 руб.;
Отразим операции расчета по НДС между головной организацией и филиалом в бюджетном учете.
[1] Письмо МНС РФ от 29.04.04 № 09-3-02/1912 «О признании одного рабочего места обособленным подразделением».
|
 |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
||||||
|