У пеней для налога на прибыль будет новая модель расчета

«О порядке применения письма МНС России от 08.02.02 № ВГ-6-02/160@»

Николай Морозов, эксперт «УНП»

Со следующего года налоговики перестанут ограничивать суммы, на которые начисляют пени за просрочку внесения ежемесячных авансов по налогу на прибыль по итогам квартала. Начислять пени станут на всю сумму платежа, которая получилась по итогам предыдущих периодов. Об этом налоговая служба напомнила своим подразделениям, издав письмо от 22.08.06 № ГВ-6-02/862@. В нем налоговики предупреждают инспекторов о том, что с нового года не надо применять правила по которым налоговики рассчитывают пени сейчас. Это связано с поправками, которые Федеральный закон от 27.07.06 № 137-ФЗ внес в Налоговый кодекс.

Как налоговики пытаются взыскать пени сейчас

Сейчас инспекции считают пени за просрочку ежемесячных авансов достаточно мудреным способом. Рассмотрим его на примере, воспользовавшись условиями, которые налоговики дали в письме МНС России от 08.02.02 № ВГ-6-02/160@.

НА ЦИФРАХ. По итогам полугодия сумма ежемесячного аванса на III квартал года получилась равной 1000 руб. А прибыль за полугодие составила 5000 руб. Компания просрочила уплату авансов.

Если по итогам 9 месяцев прибыль составит 8900 руб., то часть прибыли, относящаяся к III кварталу, составит 3900 руб. (8900 руб. – 5000 руб.). На каждый месяц квартала приходится 1300 руб. (3900 руб. : 3). 1300 руб. > 1000 руб. Пени надо начислять на сумму 1000 руб.

Если по итогам 9 месяцев прибыль составит 6800 руб., то часть прибыли, относящаяся к III кварталу, составит 1800 руб. (6800 руб. – 5000 руб.). На каждый месяц квартала приходится 600 руб. (1800 руб. : 3). 600 руб. < 1000 руб. Пени надо начислять на сумму 600 руб.

С чем связан такой сложный порядок? Дело в том, что таким образом налоговики пытались найти компромисс между собственным желанием доначислить пени на ежемесячные авансы и позицией судов, которые однозначно заявили: делать этого нельзя. Пени можно начислять только на авансы, которые необходимо внести по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев).

Пленум ВАС РФ в пункте 20 постановления от 28.02.01 № 5 разъяснил, что пени можно начислять только на те авансы, которые компания определяет на основе реальной базы налога за период.

В то же время ежемесячные авансы по налогу на прибыль компания исчисляет на основе данных за предыдущие периоды (п. 2 ст. 286 НК РФ). Отсюда следует, что пени на ежемесячные авансы начислять нельзя. И суды неукоснительно следуют этой логике (например: постановления Федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 26.04.05 № А13-11533/04-05, Волго-Вятского округа от 29.07.04 № А17-3556/5/342). Поэтому сейчас шансы отбиться в суде от притязаний инспекторов очень высоки.

И как будут делать это со следующего года

Но ситуация кардинально изменится с 1 января 2007 года, когда вступят в силу поправки в НК РФ. Они придадут авансам статус предварительного платежа по налогу. И за просрочку его перечисления придется платить пени. Об этом прямо записано в новой редакции пункта 3 статьи 58 НК РФ. Причем необходимость перечислить пени не будет связана с тем, расчетный аванс или фактический.

Поэтому судебная позиция, о которой мы рассказали выше, с нового года утратит актуальность. Соответственно, у налоговиков отпадет и необходимость делать вид, будто они учитывают эту позицию. Поэтому в письме № ГВ-6-02/862@ ФНС России и предупреждает инспекторов, чтобы те ненароком не занизили пени, возможность взыскать которые им предоставит кодекс. Ведь данные платежи можно будет начислять помесячно безо всяких ограничений.

НА ЦИФРАХ. Если воспользоваться условиями предыдущего примера, то, согласно поправкам, пени можно будет начислять на сумму ежемесячного аванса в 1000 руб. независимо от того, какую прибыль (убыток) компания получит по итогам девяти месяцев.

Это необходимо учесть компаниям, которые сейчас пользуются позицией судов и экономят оборотные средства на уплате ежемесячных авансов. С нового года такая экономия может обернуться дополнительными расходами на пени.