Почему бухгалтеры боятся амортизационной премии

Недавно на семинаре, который посетила эксперт «УНП», многие бухгалтеры признались, что они не используют амортизационную премию из-за отсутствия сложившейся практики ее применения. Такая осторожность приводит к отказу от возможной экономии по налогу на прибыль. Посмотрим, насколько опасения бухгалтеров обоснованны.

Ирина Зевакина, эксперт «УНП»

Опасаться применять амортизационную премию на самом деле стоит только в двух ситуациях. Первый случай - при реконструкции основных средств (и то только до 2007 года). Второй случай - когда компания получает основное средство в уставный капитал.

Правда, чиновники нашли еще пару ситуаций, когда якобы нельзя воспользоваться налоговым новшеством. Но все аргументы специалистов ФНС и Минфина России разбиваются о нормы Налогового кодекса.

Напомним, Налоговый кодекс с 2006 года предоставил компаниям возможность списывать 10 процентов от стоимости основных средств. Такая же возможность появилась и в отношении определенных затрат, связанных с основными средствами. Это расходы, которые могут изменять первоначальную стоимость основных средств: на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Быстрому списанию реконструкции быть!

В случае реконструкции основного средства его первоначальная стоимость также меняется. Однако законодатель, вводя новую норму в Налоговый кодекс, не упомянул о возможности списывать единовременно 10 процентов от затрат на реконструкцию объектов. Поэтому организации не могли использовать амортизационную премию фактически в самой распространенной ситуации изменения стоимости основных средств.

Но последние поправки в Налоговый кодекс устранили этот недочет (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 27.07.06 № 144-ФЗ). Изменения вступят в силу с 1 января 2007 года, но будут распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. То есть воспользоваться амортизационной премией по расходам 2006 года будет можно, но реально уменьшить платежи по налогу на прибыль по закону удастся только по итогам года - после того, как закон вступит в силу.

Учредитель вносит, компания списывает

Изменения в Налоговом кодексе не повлияли на применение амортизационной премии в случае, когда основное средство получено в качестве вклада в уставный капитал. Списать 10 процентов стоимости таких основных средств единовременно не получится. Об этом уже заявил Минфин России (письмо от 16.05.06 № 03-03-04/1/452). Дело в том, что компания для приобретения этих основных средств не произвела капитальные вложения, под которыми понимаются инвестиции организации в основные средства (ст. 1 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»). Именно от этой суммы рассчитываются 10 процентов амортизационной премии (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Специалисты управления администрирования налога на прибыль ФНС России подтвердили эксперту «УНП», что использование льготы не относится к имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал.

Действительно, нельзя сказать, что компания произвела инвестиции в основные средства, если последние к ней поступили в качестве вклада в уставный капитал. А потому применить амортизационную премию по таким основным средствам компания не сможет.

В остальных же случаях требования чиновников не применять амортизационную премию неправомерны.

Проблемы у лизингодателей

Компании имеют полное право единовременно включать в расходы 10 процентов от стоимости имущества, передаваемого по договору лизинга, которое учитывается на балансе лизингодателя. Однако финансовое ведомство настаивает на обратном (письма от 27.04.06 № 03-03-04/2/124, от 06.05.06 № 03-03-04/2/132). Сначала специалисты Минфина назвали основные средства, передаваемые в лизинг, товаром. А позже, видимо, осознав несостоятельность своих аргументов, они привели другой довод. Раз для основных средств, передаваемых в лизинг, есть отдельный счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», то основными средствами такие доходные вложения для целей применения главы 25 НК РФ не являются.

Однако в Налоговом кодексе есть свое определение основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). И согласно этому определению, имущество, передаваемое в лизинг, вполне может считаться основным средством.

Эксперт «УНП» выяснила мнение специалистов управления администрирования налога на прибыль ФНС России: если договором лизинга прикрывается продажа основного средства в рассрочку (то есть фактически продажа товара), то амортизационную премию применить нельзя. Если же таких претензий к сделке нет, то использование премии правомерно.

В такой ситуации, которую описали специалисты налогового ведомства, с позицией налоговиков трудно поспорить.

Странности с улучшениями по аренде

Не обошли чиновники своим вниманием и неотделимые улучшения в арендованное имущество. Специалисты управления администрирования налога на прибыль ФНС России в беседе с экспертом «УНП» сообщили, что арендатор, который произвел такие улучшения с согласия арендодателя, но за счет собственных средств, не может единовременно учесть 10 процентов от произведенных расходов. Данная позиция основывается на том, что арендатор не имеет права собственности на это неотделимое улучшение. Ведь премия применяется к затратам на основные средства или на улучшения, вносимые в них (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). А арендованное имущество не является основным средством.

Однако мы считаем, что такая позиция противоречит нормам Налогового кодекса. Компания может иметь как собственные, так и арендованные основные средства. В кодексе используется формулировка «арендованные объекты основных средств» (п. 1 ст. 258 НК РФ). Так что арендатор имеет полное право применять амортизационную премию.