Налоговое планирование. С учетом убыли лучше не затягивать

Иногда налоговую экономию можно найти в уже давно закрытых периодах. Яркий пример - возможность учесть для налога на прибыль естественную убыль за прошлые годы. Но с каждым кварталом (месяцем) «глубина» ретроспективного пересчета уменьшается - период для зачета налога ограничен.

Ирина Зевакина, эксперт «УНП»

Компаниям, у которых до 2005 года была естественная убыль, не стоит откладывать с принятием ее для налога на прибыль в пределах норматива. Напомним, в 2005 году организации получили право уменьшать налоговую базу на потери в рамках норм естественной убыли, которые были утверждены еще до введения в действие главы 25 Налогового кодекса (ст. 7 Федерального закона от 06.06.05 № 58-ФЗ). Причем нормы можно использовать при определении налоговой базы не только за 2005 год, но и за более ранние периоды.

Право дали, нормы – нет

Налоговый кодекс включает в состав материальных расходов потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. При этом в кодексе есть оговорка: потери принимаются в пределах норм естественной убыли, которые должны утверждаться в порядке, установленном Правительством РФ (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

В 2002 году правительство выпустило соответствующее постановление, где определило ведомства, ответственные за выпуск нормативов, и назначило срок исполнения задачи - до 1 января 2003 года (постановление от 12.11.02 № 814). Однако к указанному сроку документы не появились. Позже было выпущено несколько документов с нормативами, но это лишь капля в море по сравнению с количеством норм, действовавших до вступления в силу главы 25 НК РФ.

Отсутствие новых лимитов породило две точки зрения по вопросу, можно ли списывать убыль на расходы. Первая позиция - ее занимали налоговики и Министерство финансов - состояла в том, что убыль не уменьшает налогооблагаемую прибыль, поскольку нормативов для нее нет (к примеру, письма Минфина России от 06.11.03 № 04-02-03/140, УМНС России по г. Москве от 04.03.04 № 26-12/14717).

Вторая позиция была в пользу компаний, ее придерживались независимые эксперты. Раз ограничения не установлены, значит, их нет. Следовательно, потери уменьшают прибыль в налоговом учете в полном объеме. Но, опасаясь споров с налоговиками, большинство предприятий следовало разъяснениям чиновников.

Сроки поджимают!

Сейчас же у компаний, благодаря Федеральному закону от 06.06.05 № 58-ФЗ, есть возможность пересчитать налоговую базу за прошлые годы, применив старые нормы естественной убыли. Однако выгода такого ретроспективного пересчета уменьшается с каждым месяцем или кварталом (в зависимости от отчетного периода у организации).

Закон № 58-ФЗ, который разрешил пользоваться старыми нормативами убыли, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. Однако если сделать пересчет даже в августе 2006 года, то зачесть или вернуть налог можно будет только за период начиная со второго полугодия 2003 года. Дело в том, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8 ст. 78 НК РФ). Такой же срок используется и для зачета налога (постановление Президиума Высшего арбитражного суда от 29.06.04 № 2046/04).

Трехлетний период отсчитывается с момента уплаты квартальных авансовых платежей (или помесячных, если отчетный период равен месяцу, двум месяцам и т. д.)*. Например, если организация 28 июля 2003 года перечислила авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие, то срок подачи заявления о возврате или зачете налога истекает 29 июля 2006 года. Вместе с заявлением необходимо подать уточненные декларации по тем формам, которые действовали в прошлые периоды (п. 1 ст. 54 НК РФ).

В справочной таблице мы привели основные действующие нормы естественной убыли. Но для некоторых материалов и товаров нормативов нет вообще (например, по цветочной продукции). В таких случаях чиновники не разрешают принимать убыль для налога на прибыль (письмо Минфина России от 21.06.06 № 03-03-04/1/538).

Подсчитаем экономию

Сумма экономии может оказаться существенной. Предлагаем в этом убедиться на примере. Мы рассмотрим только одну ситуацию - транспортировку груза в течение одного месяца. При пересчете убыли за годы сумма экономии увеличится в десятки раз.

Пример.

Организация, занимающаяся оптовой торговлей строительными материалами, в июле 2003 вывезла со склада поставщика керамическую плитку для внутренней облицовки стен и полов на сумму 6 млн руб. (без учета НДС). В процессе перевозки часть плитки разбилась. Сумма потерь составила 135600 руб.

Нормы естественной убыли для керамической плитки при перевозке железнодорожным транспортом установлены в размере 1,8 процента (приказ Минторга СССР от 25.01.85 № 20).

Потери в пределах установленных норм составляют 108000 руб. (6000000 руб. x 1,8%). Сверхнормативная убыль составит 27600 руб. (135600 - 108000).

В связи с отсутствием норм убыли для налога на прибыль обе эти суммы не уменьшали налог на прибыль. Предположим, в июле 2006 года торговая компания решила воспользоваться нормами естественной убыли начиная с 2002 года.

Компания имеет право в июле 2003 года принять в качестве расхода 108000 руб., а потери сверх норм в сумме 27600 руб. так и не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль. В результате подачи уточненной декларации за июль 2003 года экономия по налогу на прибыль составит 25920 руб. (108000 руб. x 24%).

* Такой вывод можно сделать на основе пункта 20 постановления Пленума Высшего арбитражного суда от 28.02.01 № 5.