Модернизация ККТ: учет в двух версиях

Ольга Сергеева, эксперт «УНП»

Компании, у которых заканчивается срок полезного использования старых кассовых аппаратов, вынуждены менять их или устанавливать электронную контрольную ленту защищенную (ЭКЛЗ). Мы предлагаем два варианта учета расходов на переоборудование кассовой машины - в зависимости от ее первоначальной стоимости.

Под старыми машинами мы имеем в виду те, что исключены из государственного реестра ККТ* и эксплуатируются до окончания срока полезного использования (п. 5 ст. 3 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Вариант 1. Аппарат стоит не больше 10000 рублей

Если расходы на покупку кассовой машины не превышали 10000 рублей, то ее стоимость была списана в момент ввода аппарата в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в редакции до внесения изменений приказом Минфина России от 12.12.05 № 147н). Но поскольку кассовые аппараты, которые были переданы в использование до 1 января 2006 года, считаются основными средствами, затраты на переоснащение ККТ будут учитываться как расходы на модернизацию объекта (п. 27 ПБУ 6/01).

Обычно затраты на установку ЭКЛЗ составляют до 10000 рублей. Такие расходы можно будет списать сразу же, так как восстановительная стоимость объекта будет менее 10000 рублей (или другого лимита, установленного в организации, п. 5 ПБУ 6/01).

Пример 1.

Компания решила установить ЭКЛЗ на кассовую машину с первоначальной стоимостью 4000 руб. Работа центра технического обслуживания по установке ЭКЛЗ стоила 9440 руб., в том числе НДС - 1440 руб. Компания установила срок дальнейшего использования кассового аппарата - 3 года.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

8000 руб.

(9440 - 1440)

- отражены расходы на модернизацию;

Дебет 19 Кредит 60

1440 руб.

- учтен НДС, выставленный ЦТО;

Дебет 68 Кредит 19

1440 руб.

- принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

9440 руб.

- перечислены деньги за выполненные работы;

Дебет 01 Кредит 08

8000 руб.

- увеличена стоимость основного средства;

Дебет 44 Кредит 01

8000 руб.

- отнесены на расходы затраты по модернизации.

В налоговом учете объекты стоимостью до 10000 рублей не относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ). И если расходы на переоснащение ККТ не превысят 10000 рублей, такие затраты не формируют стоимость нового основного средства и списываются единовременно как материальные (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Вариант 2. Аппарат стоит больше 10 000 рублей

Если старая ККТ обошлась организации более чем в 10 000 рублей, то расходы на установку ЭКЛЗ увеличат первоначальную стоимость объекта. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).

Пример 2.

Торговая компания заказала установку ЭКЛЗ на кассовую машину с первоначальной стоимостью 12000 руб. Остаточная стоимость аппарата на момент его модернизации составила 786,89 руб. Оставшийся срок использования - 4 месяца. На кассовый аппарат изначально был установлен срок 61 месяц (согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Стоимость работ по установке ЭКЛЗ - 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Срок полезного использования аппарата увеличили на 11 месяцев.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

8000 руб.

(9440 - 1440)

- отражены расходы по модернизации;

Дебет 19 Кредит 60

1440 руб.

- учтен НДС, выставленный ЦТО;

Дебет 68 Кредит 19

1440 руб.

- принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

9440 руб.

- перечислены деньги за выполненные работы;

Дебет 01 Кредит 08

8000 руб.

- отражено увеличение первоначальной стоимости кассовой машины;

Дебет 44 Кредит 02

585,79 руб.

(786,89 руб. + 8000 руб. / (4 мес. + 11 мес.))

- отражено ежемесячное начисление амортизации.

В налоговом учете амортизация рассчитывается исходя из увеличенной стоимости объекта и оставшегося с учетом продления срока полезного использования (согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ, этот срок продлевается в пределах лимита для той амортизационной группы, в которую ранее включено ОС).

При проведении модернизации полностью самортизированного основного средства сумма расходов будет списываться в налоговом учете в течение того же срока, который был определен для основного средства (письмо Минфина России от 02.03.06 № 03-03-04/1/168).

Обратите внимание: с 2006 года до 10 процентов от суммы расходов на модернизацию можно списать в налоговом учете сразу же (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

* Перечень контрольно-кассовых машин и их версий, включенных в государственный реестр, приведен в письме Роспрома от 28.11.05 № БА-857/16.