Сравнительный анализ систем налогообложения. Торговая деятельность

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» тел/факс (095) 937-3451 /

ОСОБЕННОСТИ И КОНСТАНТЫ

В настоящей статье используются следующие допущения:

Все расчеты ведутся на год, в тысячах рублей.

Высокорентабельный расчет (соотношение дохода без начисляемых налогов и затрат к затратам без начисляемых и возмещаемых налогов; процент рентабельности - от 26 до 42%):

• товарооборот розничный при любых системах – 3 540;
• товарооборот организации оптовый с НДС – 3 540 (без НДС 3 000, НДС -540);
• товарооборот организации оптовый без НДС (скидка в 2/3 от суммы НДС) – 3 180;
• товарооборот предпринимателя оптовый с НДС (потеря конкурентных преимуществ) – 3 470;
• товарооборот предпринимателя оптовый без НДС (скидка в 2/3 от суммы НДС и потеря конкурентных преимуществ) – 3 110.

Среднерентабельный расчет (соотношение дохода без начисляемых налогов и затрат к затратам без начисляемых и возмещаемых налогов; процент рентабельности - от 0 до 7%):

• товарооборот розничный при любых системах – 2 773;
• товарооборот организации оптовый с НДС – 2 773 (без НДС -2350, НДС – 423);
• товарооборот организации оптовый без НДС (скидка в 1/3 от суммы НДС) – 2 632;
• товарооборот предпринимателя оптовый с НДС (потеря конкурентных преимуществ) – 2 703;
• товарооборот предпринимателя оптовый без НДС (скидка в 1/3 от суммы НДС и потеря конкурентных преимуществ) – 2 562;
• покупная стоимость реализованных товаров – 1 770, в том числе НДС – 270.

Оплата труда – 300 (корректировка расходов для целей налога на прибыль и расходов для упрощенной системы налогообложения не применялась, при наличии корректировки расходов сумма, не уменьшающая налог на прибыль, будет меньше, чем сумма, уменьшающая расходы для упрощенной системы налогообложения).

Затраты – 590, в том числе НДС - 90 (корректировка расходов для целей налога на прибыль и расходов для упрощенной системы налогообложения не применялась, при наличии корректировки расходов сумма, не уменьшающая налог на прибыль, будет меньше, чем сумма, уменьшающая расходы для упрощенной системы налогообложения).

Объектов налогообложения по налогу на имущество не имеется.

Организация создается в интересах физического лица и вся прибыль по итогам года подлежит распределению.

Льготы и различные ставки по НДС, налогу на имущество в расчете не применялись.

Для целей ЕНВД: К1= 1,132 (с 2006 года), К2 = 1, площадь = 20 кв.м.

Примечания.

• Корректировка в оптовой торговле на наличие статуса предпринимателя и отсутствие НДС сделана путем корректировки товарооборота и имеет предельно условный характер.
• При корректировке товарооборота не учитываются торговые организации с монопольно реализуемыми товарами и потребителями, не заинтересованными в наличии НДС, при наличии данных обстоятельств оптимально сделать экономический анализ, проведенный для розничных организаций (за исключением ЕНВД).
• Налогоплательщики НДС имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (статья 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ))
• Для применения упрощенной системы налогообложения доходы налогоплательщика не должны превышать 20 миллионов рублей в год (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ).
• У предпринимателя, по сравнению с организацией, более простая технология начала деятельности, но есть личная материальная ответственность и легко применимая уголовная ответственность.
• Стандартные и иные налоговые вычеты для целей НДФЛ предпринимателя в расчете не учитываются.
• Предположим, что на территории рассматриваемого хозяйствующего субъекта единый налог на вмененный доход (ЕНВД) введен.
• При осуществлении операций организацией по упрощенной системе затраты на ведение бухгалтерского учета меньше, чем при осуществлении операций при стандартной системе налогообложения и применении ЕНВД.
• Переход между системами налогообложения внутри одной организации или одним предпринимателем является оптимальным только при наличии существенных преимуществ, так как в момент перехода могут возникнуть большие добавочные расходы по уплате налогов, а также существенные риски, связанные с их начислением.

ПРИМЕНЕНИЕ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Общая система налогообложения (розничная, высокорентабельная).

Розничный товарооборот: 3 540.

НДС: 540 – 270 – 90 = 180.

ЕСН: 300 х26% = 78.

Налогооблагаемая прибыль: (3540 – 540) – (1770 – 270) – (590 – 90) – 300 -78= 622.

Налог на прибыль: 622 х24%= 149.

Прибыль после налогообложения: 622- 149= 473.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 473 х 9%=43.

Итого причитается собственнику: 473- 43 = 430.

Итого налогов к уплате: 450.

Общая система налогообложения (розничная, среднерентабельная).

Розничный товарооборот: 2 773.

НДС: 423 – 270 - 90= 63.

ЕСН: 300х26%=78.

Налогооблагаемая прибыль: (2 773 – 423) – (1770 – 270) – (590 – 90) – 300 -78= - 28.

Налог на прибыль: 0 х 24%= 0.

Прибыль после налогообложения: -28.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 0 х9%=0.

Итого причитается собственнику: -28.

Итого налогов к уплате: 141.

Общая система налогообложения (оптовая, высокорентабельная).

Оптовый товарооборот: 3 540.

НДС: 540 – 270 - 90= 180.

ЕСН: 300х26%=78.

Налогооблагаемая прибыль: (3540 – 540) – (1770 – 270) – (590 – 90) – 300 -78= 622.

Налог на прибыль: 622 х 24%= 149.

Прибыль после налогообложения: 622 -149= 473.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 473 х 9%=43.

Итого причитается собственнику: 473- 43= 430.

Итого налогов к уплате: 450.

Общая система налогообложения (оптовая, среднерентабельная) .

Оптовый товарооборот: 2 773.

НДС: 423-270-90=63.

ЕСН: 300х26%=78.

Налогооблагаемая прибыль: (2 773 – 423) – (1770 – 270) – (590 – 90) – 300 -78= - 28.

Налог на прибыль: 0 х 24%= 0.

Прибыль после налогообложения: -28.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 0 х9%=0.

Итого причитается собственнику: -28.

Итого налогов к уплате: 141.

Общая система налогообложения с освобождением от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ (розничная, высокорентабельная) .

Розничный товарооборот: 3 540.

НДС: 0.

ЕСН: 300х26%=78.

Налогооблагаемая прибыль: 3 540 – 1 770 – 590 – 300 -78= 802.

Налог на прибыль: 802 х 24%= 192.

Прибыль после налогообложения: 802 -192= 610.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 610 х9%= 55.

Итого причитается собственнику: 610-55= 555.

Итого налогов к уплате: 325.

Общая система налогообложения с освобождением от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ (розничная, среднерентабельная).

Розничный товарооборот: 2 773.

НДС: 0.

ЕСН: 300х26%=78.

Налогооблагаемая прибыль: 2 773- 1 770 – 590 – 300 -78= 35.

Налог на прибыль: 35 х 24%= 8.

Прибыль после налогообложения: 35-8 = 27.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 27 х9%= 2.

Итого причитается собственнику: 27- 2 = 25.

Итого налогов к уплате: 88.

Общая система налогообложения с освобождением от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ (оптовая, высокорентабельная).

Оптовый товарооборот: 3 180.

НДС: 0.

ЕСН: 300х26%=78.

Налогооблагаемая прибыль: 3 180 – 1 770 – 590 – 300 -78= 442.

Налог на прибыль: 442 х 24%= 106.

Прибыль после налогообложения: 442 -106= 336.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 336 х 9%= 30.

Итого причитается собственнику: 336-30= 306.

Итого налогов к уплате: 214.

Общая система налогообложения с освобождением от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ (оптовая, среднерентабельная).

Оптовый товарооборот: 2 632.

НДС: 0.

ЕСН: 300х26%=78.

Налогооблагаемая прибыль: 2 632 – 1 770 – 590 – 300 -78= -106.

Налог на прибыль: 0 х 24%= 0.

Прибыль после налогообложения: -106.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ (Приложение №4)):0 х9%= 0.

Итого причитается собственнику: -106.

Итого налогов к уплате: 78.

Упрощенная система налогообложения, объект налогообложения - доходы (розничная, высокорентабельная) .

Розничный товарооборот - 3540.

Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

Налог на имущество: 0.

Налог на прибыль: 0.

ЕСН: 0.

Налог на доходы: 3 540х6%=212.

Пенсионное страхование: 300х14%=42, сумма, уменьшающая налог на доход: 42<212/2=106 (пункт 3 статья 346.21 НК РФ).

Доход после налогообложения: 3 540-1770-590-300-42+42-212= 668.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 668 х9%=60.

Итого причитается собственнику: 668-60=608.

Итого налогов к уплате: 272.

Упрощенная система налогообложения, объект налогообложения - доходы (розничная, среднерентабельная).

Розничный товарооборот - 2 773.

Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

Налог на имущество: 0.

Налог на прибыль: 0.

ЕСН: 0.

Налог на доходы: 2 773 х 6%=166.

Пенсионное страхование: 300х14%=42, сумма, уменьшающая налог на доход: 42<166/2 =83 (пункт 3 статья 346.21 НК РФ).

Доход после налогообложения: 2773 -1770-590-300-42+42- 166= -53.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 0 х 9%=0.

Итого причитается собственнику: -53.

Итого налогов к уплате: 166.

Упрощенная система налогообложения, объект налогообложения - доходы (оптовая, высокорентабельная).

Оптовый товарооборот – 3 180.

Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

Налог на имущество: 0.

Налог на прибыль: 0.

ЕСН: 0.

Налог на доходы: 3 180 х6%=191.

Пенсионное страхование: 300х14%=42, сумма, уменьшающая налог на доход: 42<191/2=96 (пункт 3 статья 346.21 НК РФ).

Доход после налогообложения: 3 180-1770-590-300-42+42-191= 329.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 329 х9%=30.

Итого причитается собственнику: 329-30=299.

Итого налогов к уплате: 221.

Упрощенная система налогообложения, объект налогообложения - доходы (оптовая, среднерентабельная).

Оптовый товарооборот – 2 632.

Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

Налог на имущество: 0.

Налог на прибыль: 0.

ЕСН: 0.

Налог на доходы: 2 632 х6%=158.

Пенсионное страхование: 300х14%=42, сумма, уменьшающая налог на доход: 42<158/2=96 (пункт 3 статья 346.21 НК РФ).

Доход после налогообложения: 2 632-1770-590-300-42+42-158= -186.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 0 х9%=0.

Итого причитается собственнику: -186.

Итого налогов к уплате: 158.

Упрощенная система налогообложения, объект налогообложения доходы минус расходы (розничная, высокорентабельная) .

Розничный товарооборот – 3 540.

Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

Налог на имущество: 0.

Пенсионное страхование: 300х14%=42.

ЕСН: 0.

Налог на прибыль: 0.

Доход до налогообложения: 3 540 -1770- 590 -300-42= 838.

Налог на разницу между доходом и расходом: 838 х15%= 126 > 3540х1% = 35.

Доход после налогообложения: 838 -126=712.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 712 х9%= 64.

Итого причитается собственнику: 712-64= 648.

Итого налогов к уплате: 232.

Упрощенная система налогообложения, объект налогообложения доходы минус расходы (розничная, среднерентабельная).

Розничный товарооборот – 2 773.

Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

Налог на имущество: 0.

Пенсионное страхование: 300х14%=42.

ЕСН: 0.

Налог на прибыль: 0.

Доход до налогообложения: 2 773 -1770- 590 -300-42= 71.

Налог на разницу между доходом и расходом: 71 х15%= 11 < 2 773 х1% = 28.

Доход после налогообложения: 71 -28= 43.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 43 х9%= 4.

Итого причитается собственнику: 43-4 = 39.

Итого налогов к уплате: 74.

Упрощенная система налогообложения, объект налогообложения доходы минус расходы (оптовая, высокорентабельная).

Оптовый товарооборот – 3 180.

Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

Налог на имущество: 0.

Пенсионное страхование: 300х14%=42.

ЕСН: 0.

Налог на прибыль: 0.

Доход до налогообложения: 3 180 -1770- 590 -300-42= 478.

Налог на разницу между доходом и расходом: 478 х15%= 72 > 3 180 х1% = 32.

Доход после налогообложения: 478 -72= 406.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 406 х9%= 37.

Итого причитается собственнику: 406-37 = 369.

Итого налогов к уплате: 151.

Упрощенная система налогообложения, объект налогообложения доходы минус расходы (оптовая, среднерентабельная).

Оптовый товарооборот – 2 632.

Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

Налог на имущество: 0.

Пенсионное страхование: 300х14%=42.

ЕСН: 0.

Налог на прибыль: 0.

Доход до налогообложения: 2 632 -1770- 590 -300-42= -70.

Налог на разницу между доходом и расходом: 0 х15%= 0 < 2 632 х1% = 26.

Доход после налогообложения: -70.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 0 х9%= 0.

Итого причитается собственнику: -70.

Итого налогов к уплате: 151.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, торговое место (розничная, высокорентабельная) .

Розничный товарооборот – 3540.

Пункт 4 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

Налог на имущество: 0.

ЕСН: 0.

Налог на прибыль: 0.

Единый налог на вмененный доход: 9х12х1х1,132х15%=18.

Пенсионное страхование: 300х14%=42>18/2, следовательно, сумма, уменьшающая ЕНВД: 18/2=9.

Доход после налогообложения: 3 540 -1770 -590 -300- 42+ 9 -18= 829.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 829 х9%= 75.

Итого причитается собственнику: 829 - 75= 754.

Итого налогов к уплате:126.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, торговое место (розничная, среднерентабельная).

Розничный товарооборот- 2 773.

Пункт 4 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

Налог на имущество: 0.

Пенсионное страхование: 300х14%=42>18/2.

Сумма, уменьшающая ЕНВД: 18/2=9.

ЕСН: 0.

Налог на прибыль: 0.

Единый налог на вмененный доход: 9х12х1х1,132х15%=18.

Доход после налогообложения: 2773 -1770 -590 -300- 42+9-18= 62.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 62х9%=6.

Итого причитается собственнику: 62-6= 56.

Итого налогов к уплате:57.

ПРИМЕНЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ различных СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Общая система налогообложения (розничная, высокорентабельная) .

Розничный товарооборот – 3 540.

НДС: 540 -270 -90=180.

ЕСН работников: 300 х26%=78.

Пенсионное страхование самого предпринимателя: 0,15х12=2.

Налогооблагаемый доход: ((3 540 – 540)-(1 770 – 270) –(590 – 90) -300-78-2)= 620.

ЕСН предпринимателя определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 241 НК РФ.

Налогооблагаемая база свыше 600 000 рублей, следовательно, сумма ЕСН составляет 40 + ((620 -600) х 2%)=40.

Объект обложения НДФЛ предпринимателя: 620 - 40= 580.

НДФЛ предпринимателя: 580 х13%=75 (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

Итого причитается предпринимателю: 580-75 = 505.

Итого налогов к уплате:375.

Общая система налогообложения (розничная, среднерентабельная).

Розничный товарооборот – 2 773.

НДС: 423 -270 -90=63.

ЕСН работников: 300 х26%=78.

Пенсионное страхование самого предпринимателя: 0,15х12=2.

Налогооблагаемый доход: ((2 773 – 423)-(1 770 – 270) –(590 – 90) -300-78-2)= -30.

ЕСН: 0 х 10% =0.

Объект обложения НДФЛ предпринимателя: 0.

НДФЛ предпринимателя: 0х 13%=0.

Итого причитается предпринимателю: -30.

Итого налогов к уплате:143.

Общая система налогообложения (оптовая, высокорентабельная).

Оптовый товарооборот – 3 470.

НДС: 529-270 -90=169.

ЕСН работников: 300 х26%=78.

Пенсионное страхование самого предпринимателя: 0,15х12=2.

Налогооблагаемый доход: ((3 470 – 529)-(1 770 – 270) –(590 – 90) -300-78-2)= 561.

ЕСН предпринимателя определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 241 НК РФ.

Налогооблагаемая база составляет свыше 280 000 рублей, но меньше чем 600 000 рублей, следовательно, сумма ЕСН составляет 28 + ((561 -280) х 3,6%)=38.

Объект обложения НДФЛ предпринимателя: 561 - 38= 523.

НДФЛ предпринимателя: 523 х13%=68 (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

Итого причитается предпринимателю: 523- 68 = 455.

Итого налогов к уплате:355.

Общая система налогообложения (оптовая, среднерентабельная).

Оптовый товарооборот – 2 703.

НДС: 412 -270 -90= 52.

ЕСН работников: 300 х26%=78.

Пенсионное страхование самого предпринимателя: 0,15х12=2.

Налогооблагаемый доход: ((2 703 – 412)-(1 770 – 270) –(590 – 90) -300-78-2)= -89.

ЕСН предпринимателя: 0 х 10%=0

Объект обложения НДФЛ предпринимателя: 0.

НДФЛ предпринимателя: 0х13%=0.

Итого причитается предпринимателю: -89.

Итого налогов к уплате:132.

Общая система налогообложения, с освобождением от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ (розничная, высокорентабельная) .

Розничный товарооборот – 3 540.

НДС: 0.

ЕСН работников: 300х26%=78.

Пенсионное страхование самого предпринимателя: 0,15х12=2.

Налогооблагаемый доход: 3 540 -1 770 -590 -300-78-2=800.

ЕСН предпринимателя определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 241 НК РФ.

Налогооблагаемая база свыше 600 000 рублей, следовательно, сумма ЕСН составляет 40 + ((800 -600) х 2%)=44.

Объект обложения НДФЛ предпринимателя: 800 - 44 = 756.

НДФЛ предпринимателя: 756 х13%=98.

Итого причитается предпринимателю: 756-98 = 658.

Итого налогов к уплате:222.

Общая система налогообложения, с освобождением от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ (розничная, среднерентабельная).

Розничный товарооборот – 2 773.

НДС: 0.

ЕСН работников: 300х26%=78.

Пенсионное страхование самого предпринимателя: 0,15х12=2.

Налогооблагаемый доход: 2 773 -1770 -590 -300-78-2=33.

ЕСН предпринимателя определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 241 НК РФ.

Налогооблагаемая база менее 280 000 рублей, следовательно, сумма ЕСН составляет 10% от суммы налогооблагаемого дохода 33 х10% = 3.

Объект обложения НДФЛ предпринимателя: 33-3 = 30.

НДФЛ предпринимателя: 30 х13%= 4.

Итого причитается предпринимателю:30-4 = 26.

Итого налогов к уплате:87.

Общая система налогообложения, с освобождением от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ (оптовая, высокорентабельная).

Оптовый товарооборот – 3 110.

НДС: 0.

ЕСН работников: 300х26%=78.

Пенсионное страхование самого предпринимателя: 0,15х12=2.

Налогооблагаемый доход: 3 110 -1770 -590 -300-78-2= 370.

ЕСН предпринимателя определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 241 НК РФ.

Налогооблагаемая база составляет свыше 280 000 рублей, но меньше чем 600 000 рублей, следовательно, сумма ЕСН составляет 28 + ((370 -280) х 3,6%)=31.

Объект обложения НДФЛ предпринимателя: 370 -31=339.

НДФЛ предпринимателя: 339 х13%=44.

Итого причитается предпринимателю: 339-44 =295.

Итого налогов к уплате:155.

Общая система налогообложения, с освобождением от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ (оптовая, среднерентабельная).

Оптовый товарооборот – 2 562;

НДС: 0.

ЕСН работников: 300х26%=78.

Пенсионное страхование самого предпринимателя: 0,15х12=2.

Налогооблагаемый доход: 2 562 -1 770 -590 -300-78-2= - 178.

ЕСН предпринимателя:0х 10%=0.

Объект обложения НДФЛ предпринимателя: 0.

НДФЛ предпринимателя: 0х13%=0.

Итого причитается предпринимателю: -178.

Итого налогов к уплате:80.

Упрощенная система налогообложения, объект налогообложения доходы (розничная, высокорентабельная) .

Розничный товарооборот – 3 540;

Пункт 3 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

ЕСН работников: 0.

ЕСН предпринимателя: 0.

НДФЛ предпринимателя: 0.

Налог на доходы: 3 540 х6%=212.

Пенсионное страхование работников: 300х14%=42, сумма, уменьшающая налог на доход:42 <212/2= 106.

Пенсионное страхование самого предпринимателя: 0,15х12=2, сумма, уменьшающая налог на доход: 2; 2+42<212/2 = 106.

Доход после налогообложения: 3 540 -1770 -590 -300-42+42-2+2-212= 668.

Итого причитается предпринимателю: 668.

Итого налогов к уплате:212.

Упрощенная система налогообложения, объект налогообложения доходы (розничная, среднерентабельная).

Розничный товарооборот – 2 773.

Пункт 3 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

ЕСН работников: 0.

ЕСН предпринимателя: 0.

НДФЛ предпринимателя: 0.

Налог на доходы: 2 773 х 6%= 166.

Пенсионное страхование работников: 300х14%=42, сумма, уменьшающая налог на доход:42 <166/2= 83.

Пенсионное страхование самого предпринимателя: 0,15х12=2, сумма, уменьшающая налог на доход: 2; 2+42<166/2 = 83.

Доход после налогообложения: 2 773 -1770 -590 -300-42+42-2+2-166 = - 53.

Итого причитается предпринимателю: - 53.

Итого налогов к уплате: 166.

Упрощенная система налогообложения, объект налогообложения - доходы (оптовая, высокорентабельная).

Оптовый товарооборот – 3 110.

Пункт 3 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

ЕСН работников: 0.

ЕСН предпринимателя: 0.

НДФЛ предпринимателя: 0.

Налог на доходы: 3 110 х6%=187.

Пенсионное страхование работников: 300х14%=42, сумма, уменьшающая налог на доход:42 <187/2= 94.

Пенсионное страхование самого предпринимателя: 0,15х12=2, сумма, уменьшающая налог на доход: 2; 2+42<187/2 = 94.

Доход после налогообложения: 3 110 -1770 -590 -300-42+42-2+2- 187= 263.

Итого причитается предпринимателю: 263.

Итого налогов к уплате:187.

Упрощенная система налогообложения, объект налогообложения - доходы (оптовая, среднерентабельная).

Оптовый товарооборот – 2 562.

Пункт 3 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

ЕСН работников: 0.

ЕСН предпринимателя: 0.

НДФЛ предпринимателя: 0.

Налог на доходы: 2 562 х6%=154.

Пенсионное страхование работников: 300х14%=42, сумма, уменьшающая налог на доход:42 <154/2= 77.

Пенсионное страхование самого предпринимателя: 0,15х12=2, сумма, уменьшающая налог на доход: 2; 2+42<154/2 =77.

Доход после налогообложения: 2 562 -1770 -590 -300-42+42-2+2- 154= -252.

Итого причитается предпринимателю: -252.

Итого налогов к уплате:154.

Упрощенная система налогообложения, объект налогообложения доходы минус расходы (розничная, высокорентабельная) .

Розничный товарооборот – 3 540.

Пункт 3 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

Налог на имущество: 0.

Пенсионное страхование работников: 300х14%=42.

ЕСН работников: 0.

НДФЛ предпринимателя: 0.

Пенсионное страхование самого предпринимателя: 0,15х12=2.

ЕСН предпринимателя: 0.

Доход до налогообложения: 3 540-1 770-590 -300-42 – 2 = 836.

Налог на разницу между доходом и расходом: 836 х15%=125 > 3 540 х1% = 35.

Доход после налогообложения: 836 – 125 = 711.

Итого причитается предпринимателю: 711.

Итого налогов к уплате: 169.

Упрощенная система налогообложения, объект налогообложения доходы минус расходы (розничная, среднерентабельная).

Розничный товарооборот – 2 773.

Пункт 3 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

Налог на имущество: 0.

ЕСН предпринимателя: 0.

ЕСН работников: 0.

НДФЛ предпринимателя: 0.

Пенсионное страхование работников: 300х14%=42.

Пенсионное страхование самого предпринимателя: 0,15х12=2.

Доход до налогообложения: 2773-1770 -590 -300-42 – 2 = 69.

Налог на разницу между доходом и расходом: 69 х 15%=10 < 2 773 х1%=28.

Доход после налогообложения:69 - 28= 41.

Итого причитается предпринимателю: 41.

Итого налогов к уплате: 72.

Упрощенная система налогообложения, объект налогообложения доходы минус расходы (оптовая, высокорентабельная).

Оптовый товарооборот – 3 110.

Пункт 3 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

Налог на имущество: 0.

ЕСН работников: 0.

ЕСН предпринимателя: 0.

НДФЛ предпринимателя: 0.

Пенсионное страхование работников: 300х14%=42.

Пенсионное страхование самого предпринимателя: 0,15х12=2.

Доход до налогообложения: 3 110 -1 770-590 -300-42 – 2 = 406.

Налог на разницу между доходом и расходом: 406 х15%=61 > 3 110 х1% = 31.

Доход после налогообложения: 406- 31 = 375.

Итого причитается предпринимателю: 375.

Итого налогов к уплате: 75.

Упрощенная система налогообложения, объект налогообложения доходы минус расходы (оптовая, среднерентабельная).

Оптовый товарооборот – 2 562.

Пункт 3 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

Налог на имущество: 0.

ЕСН работников: 0.

ЕСН предпринимателя: 0.

НДФЛ предпринимателя: 0.

Пенсионное страхование работников: 300х14%=42.

Пенсионное страхование самого предпринимателя: 0,15х12=2.

Доход до налогообложения: 2 562 -1 770-590 -300-42 – 2 = -142.

Налог на разницу между доходом и расходом: 0 х15%=0 < 2 562 х1% = 26.

Доход после налогообложения: -142 - 26 = -168.

Итого причитается предпринимателю: -168.

Итого налогов к уплате: 70.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, торговое место (розничная, высокорентабельная) .

Розничный товарооборот – 3 540.

Пункт 4 статьи 346.26 НК РФ.

НДС: 0.

Налог на имущество: 0.

ЕСН работников и предпринимателя: 0.

НДФЛ предпринимателя: 0.

Единый налог на вмененный доход: 9х12х1х1,132х15%=18.

Пенсионное страхование работников:300х14%=42>18/2.

Сумма, уменьшающая ЕНВД: 18/2=9.

Пенсионное страхование самого предпринимателя: 0,15х12=2.

Доход после налогообложения: 3 540 -1770 -590 -300-42+9-18-2=827.

Итого причитается предпринимателю: 827.

Итого налогов к уплате: 53.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, торговое место (розничная, среднерентабельная).

Розничный товарооборот – 2 773.

Пункт 4 статьи 346.26 НК РФ.

НДС: 0.

Налог на имущество: 0.

ЕСН работников и предпринимателя: 0.

НДФЛ предпринимателя: 0.

Единый налог на вмененный доход: 9х12х1х1,132х15%=18.

Пенсионное страхование работников:300х14%=42>18/2.

Сумма, уменьшающая ЕНВД: 18/2=9.

Пенсионное страхование самого предпринимателя: 0,15х12=2.

Доход после налогообложения: 2 773 -1770 -590 -300-42+9-18-2=60.

Итого причитается предпринимателю: 60.

Итого налогов к уплате: 53.

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА ПРИМЕНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ТОРГОВЛЕ

Система налогообложения	Розничная высоко-рентабельная		Розничная средне-рентабельная		Оптовая высоко-рентабельная		Оптовая среднерента- бельная
	Итого		Итого		Итого		Итого
	собств.	налогов	собств.	налогов	собств.	налогов	собств.	налогов
Организация: общая система налогообложения	430	450	-28	141	430	450	-28	141
Организация: общая система налогообложения с освобождением от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ	555	325	25	88	306	214	-106	78
Организация: упрощенная система налогообложения (6% от дохода)	608	272	-53	166	299	221	-186	158
Организация: упрощенная система налогообложения (15% с разницы между доходом и расходом)	648	232	39	74	369	151	-70	151
Организация: единый налог на вмененный доход	754	126	56	57	-	-	-	-
Предприниматель: общая система налогообложения	505	375	-30	143	455	355	-89	132
Предприниматель: общая система налогообложения с освобождением от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ	658	222	26	87	295	155	178	80
Предприниматель: упрощенная система налогообложения (6% от дохода)	668	212	-53	166	263	187	-252	154
Предприниматель: упрощенная система налогообложения (15% с разницы между доходом и расходом)	711	169	41	72	375	75	-168	70
Предприниматель: единый налог на вмененный доход	827	53	60	53	-	-	-	-

Выводы.

• При высокорентабельной розничной торговой деятельности оптимальным является единый налог на вмененный доход, а при его отсутствии - применение упрощенной системы обоих видов, как организациями, так и предпринимателями.
• При среднерентабельной розничной торговой деятельности оптимальным является единый налог на вмененный доход, а при его отсутствии - применение упрощенной системы, где объектом налогообложения является разница между доходом и расходом, причем как у предпринимателей, так и у организаций.
• При высокорентабельной оптовой торговой деятельности наиболее оптимальной является общая система налогообложения, как у организаций, так и у предпринимателей. Затем следует упрощенная система, где объектом налогообложения является разница между доходом и расходом, как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.
• среднерентабельная оптовая торговая деятельность убыточна при любой системе налогообложения, как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, при осуществлении розничной торговой деятельности оптимальным является единый налог на вмененный доход, а при его отсутствии - применение упрощенной системы, где объектом налогообложения является разница между доходом и расходом. При осуществлении оптовой торговой деятельности оптимальным вариантом у субъекта хозяйственной деятельности является общая система налогообложения и упрощенная система налогообложения, где объектом налогообложения является разница между доходом и расходом.

Надеемся, что приведенные в статье расчеты и их анализ позволят налогоплательщикам оценить преимущества и недостатки указанных систем налогообложения и использовать их в реальных условиях с целью снижения налоговых обязательств и получения наиболее эффективного результата хозяйственной деятельности.