Новая инструкция по бюджетному учету №25н

Аборин Дмитрий Евгеньевич,

ведущий эксперт-консультант Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

Не успели бюджетные организации привыкнуть к новому бюджетному Плану счетов, как Минфин РФ принял новую инструкцию (далее – Инструкция)1. Предлагаем вам ознакомиться с наиболее существенными изменениями, внесенными данным документом в порядок ведения бюджетного учета, в коды счетов и т. д.

Приказ Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2006 года. Он был зарегистрирован в Минюсте РФ 11 апреля 2006 г. и заменил ранее действовавший одноименный Приказ от 26.08.2004 N 70н.

Раздел 1. Нефинансовые активы

В Инструкции раздел 1 дополнен в части увеличения состава основных средств. Теперь помимо объектов, используемых в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, к основным средствам относятся также объекты, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны РФ2. При этом сумма фактических затрат учреждения по приобретению, сооружению и изготовлению объектов определяется с учетом НДС. Данный порядок формирования первоначальной стоимости приемлем в деятельности, которая осуществляется в рамках бюджетной сферы. В случае приобретения, сооружения и изготовления основных средств в рамках деятельности, приносящей доход и облагаемой НДС, сумма фактических затрат отражается без учета данного налога, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ3. Согласно Инструкции безвозмездная передача основных средств и внутреннего перемещения между учреждениями осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы, начисленной на объект амортизации4, а переоценка стоимости основных средств должна проводиться путем пересчета балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации на начало отчетного года, за исключением активов драгоценных металлов5.

Существенные изменения были внесены и в коды счетов бюджетного учета.

Вместо номера счета 010109000 «Драгоценные и ювелирные изделия» утвержден номер 010108000; счет 010106000 по производственному и хозяйственному инвентарю (в части посуды) и счет 010108000 по мягкому инвентарю соответственно числятся под номерами 010506000 и 0105050006.

Таким образом, посуда и мягкий инвентарь из состава основных средств были перенесены в состав материальных запасов, следовательно, порядок учета поступления и списания данных активов будет производиться по бюджетному учету материальных запасов.

Какие действия в связи с изменением кодов счетов бюджетного учета должны предпринять бухгалтеры бюджетных организаций? Прежде всего им необходимо составить справку об операциях по переводу остатков денежных средств по счетам бюджетного учета. В 2005 году учет основных средств велся в полных рублях, а копейки относились на финансовые результаты учреждения7; с 1 января 2006 года согласно Инструкции основные средства учитываются в рублях и копейках.

В Инструкции раздел «Нефинансовые активы» был дополнен бухгалтерскими записями, отражающими выбытие основных средств в части выдачи в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1000 руб. включительно, корректировке подверглись и бухгалтерские проводки в части безвозмездной передачи объектов основных средств8. А изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов теперь производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки9. П. 28 Инструкции по бюджетному учету финансисты дополнили бухгалтерскими записями по выбытию нематериальных активов в части вложений объектов нематериальных активов в уставный капитал организации, в том числе записью по корреспонденции счетов по внутреннему перемещению объектов непроизведенных активов и материальных запасов между материально ответственными лицами10 и по безвозмездной передаче объектов непроизведенных активов11.

С 1 января 2006 года расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости, а в предыдущей редакции инструкции основанием расчета амортизации являлись первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта12. При этом были внесены дополнения с рекомендуемыми бухгалтерскими записями по ранее начисленной амортизации в части безвозмездного получения и передаче нефинансовых активов13. Согласно Инструкции в перечень состава материальных запасов теперь включена и готовая продукция14. Поэтому списание (отпуск материальных запасов) в настоящее время производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости15.

Аналитический учет по счету ведется в разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту нефинансовых активов, по виду производимой готовой продукции и оказываемой услуге (работе)16. Отражение операций по вложениям в объекты основных средств, нематериальных, непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении по балансовой стоимости, а также учет операций по формированию фактической стоимости дополнен рекомендуемыми бухгалтерскими проводками17.

Раздел 2. Финансовые активы

Раздел 2 дополнен корреспонденцией счетов по отражению операций:

перечисления сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым возникают и не возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику;

принятия к учету вложений средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций18.

Были внесены следующие изменения в коды счетов:

cчет 020600000 «Расчеты по выданным авансам» дополнен счетами 020601000 «Расчеты по выданным авансам на заработную плату», 020602000 «Расчеты по выданным авансам на прочие выплаты» и 020603000 «Расчеты по выданным авансам на начисления на оплату труда»;

счет 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» дополнен счетами 020802000 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам», 020803000 «Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на оплату труда», 020810000 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям», 020811000 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 020812000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», 020813000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 020814000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям», 020815000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

счет 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами» дополнен новым счетом 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»19.

Введен новый счет 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» с отражением операций по данному счету20.

Инструкция внесла изменения в следующие номера счетов:

счет по коду 010505000 «Прочие материальные запасы» (по Инструкции – 010506000) дополнен новым кодом 010507000 «Готовая продукция» (вместо кода 010506000);

код бюджетного счета 010505000 «Прочие материальные запасы» подразделен на «Прочие материальные запасы» (номер 010506000) и в части медикаментов и перевязочных средств (номер 010501000);

счету 010109000 «Драгоценности и ювелирные изделия» присвоен код 010108000, который раньше соответствовал коду мягкого инвентаря;

счету 010110000 по коду «Прочие основные средства» присвоен номер 010109000, обозначавший счет «Драгоценности и ювелирные изделия»);

счет 010200000 «Непроизведенные активы» изменен на 010300000;

счету 01031000 «Нематериальные активы» присвоен номер 010201000;

счет 01040600 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря (в части прочих основных средств)» изменен на 010407000 «Амортизация прочих основных средств», а счет 010407000 «Амортизация нематериальных активов» – на 010408000.

Раздел 3. Обязательства

Раздел 3 дополнен рекомендуемой корреспонденцией по отражению операций, связанных с возникшими у бюджетного учреждения обязательствами.

Существенным изменением является также исключение из инструкции двух счетов: 030500000 «Расчеты по невыясненным поступлениям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов», предназначенного для учета операций, предусмотренных специальными указаниями, и 031000000 «Расчеты с кредиторами по прочим операциям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов».

Раздел 4. Финансовые результаты

Раздел 4 дополнен бухгалтерскими записями по отражению операций:

с доходами в части начисления сумм возвратов доходов плательщикам, отражения администраторами перечисленных в другие бюджеты бюджетной системы РФ сумм регулирующих доходов органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов;

с расходами в части корреспонденции по начислению сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникает эквивалентных требований со стороны гаранта к должнику.

Списание произведенных расходов по выполненным работам, оказанным услугам, изготовленной готовой продукции, переданным в соответствии с заключенными договорами заказчику, отражается корреспонденцией счетов по дебету счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», а также кредиту счетов 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» и 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»21. Возможно, что в ближайшее время Минфин РФ примет дополнительные разъяснения к Инструкции.

--------------------------------------------------------------------------------

1) Приказ Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»

2) п. 10 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

3) п. 12 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

4) п. 14 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

5) п. 16 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

6) п. 22 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

7) п. 18 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 26.08.2004 N70н

8) п. 21 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

9) п. 24 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

10) п. 32, 58 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

11) п. 33 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

12) п. 38 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

13) п. 45 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

14) п. 48 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

15) п. 55 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

16) п. 71 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

17) п. 72, 73 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

18) п. 88, 137 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

19) п. 145, 158, 163 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

20) п. 169, 170 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

21) п. 222 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н