Лизингодатели остались без премии

Для налога на прибыль Минфин решил использовать правила бухучета Письмо Минфина России от 29.03.06 № 03-03-04/2/94 «О порядке начисления амортизации по имуществу, составляющему предмет лизинга»

Елена Риволи, эксперт «УНП»

Минфин России пришел к выводу, что при расчете налога на прибыль лизингодатель не может учесть в составе расходов амортизационную премию по новому лизинговому имуществу, которое по условиям договора лизинга учитывается на его балансе. Такая точка зрения изложена в письме Минфина России от 29.03.06 № 03-03-04/2/94. Дело в том, что финансисты поставили под сомнение тот факт, что вложения в имущество, приобретенное для сдачи в лизинг, носят капитальный характер. А амортизационная премия предусмотрена именно по таким расходам.

Мы считаем, что специалисты Минфина России в этом случае сделали ошибочный вывод. Лизингодатель, учитывая имущество на своем балансе, имеет полное право единовременно списать на расходы 10 процентов его первоначальной стоимости.

Логика финансистов

Аргументация, которую приводят финансисты в защиту своей позиции, достаточно странна. Она основана не на нормах главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, а на правилах бухгалтерского учета.

Свои рассуждения специалисты Минфина начинают с того, что по Плану счетов бухгалтерского учета основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства». А для имущества, предназначенного для сдачи в лизинг, предусмотрен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Капитальными же вложениями Минфин признает лишь те, которые впоследствии найдут отражение на счете 01. Ведь для налогового учета основными средствами признается то имущество, которое используется в качестве средств труда для производства или управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ). А доходные вложения в материальные ценности этим признакам не соответствуют.

Исходя из приведенных доводов, финансисты делают вывод, что лизинговые компании, учитывающие имущество у себя на балансе, не могут списывать 10 процентов первоначальной стоимости лизинговых объектов.

Премию спишем сразу

Сначала разберемся с вопросом, что следует подразумевать под капитальными вложениями. Глава 25 Налогового кодекса не дает определения капитальным вложениям. Поэтому мы вправе обратиться к другим отраслям законодательства, где есть это понятие (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Цитируем закон

Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Федеральный закон от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

То есть в результате капитальных вложений у организации появляется основное средство. Имущество, переданное в лизинг и учтенное на балансе лизингодателя, признается основным средством. В бухгалтерском учете это позволяет сделать пункт 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В налоговом учете лизинговое имущество является амортизируемым, так как соответствует всем критериям статьи 256 НК РФ. Лизингодатель владеет им на праве собственности, объект используется для извлечения дохода и его стоимость погашается путем начисления амортизации. А в пункте 7 статьи 258 НК РФ четко написано, что амортизацию по лизинговому имуществу начисляет организация, которая учитывает актив у себя на балансе по условиям договора лизинга.

Заметим, что в начале этого года Минфин России сам подтвердил правильность такого подхода в вопросе начисления амортизации (письмо от 12.01.06 № 03-03-04/1/3). Более того, в этом же письме специалисты финансового ведомства говорят о том, что предмет лизинга, учтенный на балансе лизингодателя по условиям договора, - это основное средство.

Поэтому можно смело сказать, что капитальные вложения в лизинговое имущество являются не чем иным, как вложениями в основные средства. А следовательно, лизингодатель имеет полное право единовременно списать 10 процентов первоначальной стоимости объекта в расходы.