Отчетность бюджетного учреждения

Материал предоставлен журналом:Бюджетные организации: Бухучет и налогообложение /

Автор : Ю. Васильев /к.э.н., генеральный директор КГ «Аюдар», автор книги «Годовой отчет для бюджетных организаций-2005»/

Отчетность бюджетного учреждения формируется в соответствии с порядком, установленным Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 21.01.05 № 5н (далее – Инструкция № 5н). В данный порядок Приказом Минфина РФ от 11.11.05 № 137н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденную приказом Минфина РФ от 21.01.05 № 5н» (далее – Приказ № 137н) были внесены существенные изменения и дополнения, многие из которых исправили ошибки и неточности, содержавшиеся в прежней редакции Инструкции № 5н.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения.

Согласно Приложению № 1 к Инструкции № 5н годовая бюджетная отчетность, составляемая получателями бюджетных средств, включает в себя следующие формы:

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);

Пояснительная записка (ф. 0503160).

В этой статье рассмотрен порядок заполнения Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) на примере.

Пример.

Бухгалтерские операции, совершенные бюджетным учреждением в течение 2005 года, приведены в таблице.

Бухгалтерские операции за период с 01.01.05 по 31.01.05

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
*Операции по бюджетной деятельности*
Операции с нефинансовыми активами
Приобретены тумбы (10 шт.) по цене 720,40 руб./шт. (в том числе НДС – 1 098,92 руб.)	7 204,00	1 106 01 310	1 302 17 730
Приняты тумбы к учету как объекты основных средств:
в полных рублях	7 200,00	1 101 06 310	1 106 01 410
списаны копейки	4,00	1 401 01 290	1 106 01 410
Выданы тумбы в эксплуатацию	7 200,00	1 401 01 271	1 101 06 410
Произведена оплата тумб	7 204,00	1 302 17 830	1 304 05 310
Приобретены компьютеры (5 шт.) по цене 32 000 руб./шт. (5 шт. х 32 000 руб.) (в том числе НДС – 4 881,36 руб.)	160 000,00	1 106 01 310	1 302 17 730
Приняты компьютеры к учету как объекты основных средств:
в полных рублях	160 000,00	1 101 04 310	1 106 01 410
Выданы компьютеры в эксплуатацию (со сменой материально ответственного лица)	160 000,00	1 101 04 310	1 101 04 410
Произведена оплата компьютеров	160 000,00	1 302 17 830	1 304 05 310
Начислена амортизация на объекты основных средств:
относящихся к машинам и оборудованию	29 040,00	1 401 01 271	1 104 04 410
относящихся к транспортным средствам	22 000,00	1 401 01 271	1 104 05 410
относящихся к производственному и хозяйственному инвентарю	47 500,00	1 401 01 271	1 104 06 410
Операции по расчетам по заработной плате
Начислена заработная плата основным работникам, занятым в бюджетной деятельности учреждения	562 183,75	1 401 01 211	1 302 01 730
Начислен ЕСН (26%)	164 167,78	1 401 01 213	1 303 02 730
Начислены платежи по социальному страхованию (0,2%)	1 124,37	1 401 01 213	1 303 06 730
Начислен НДФЛ (13%)	73 083,89	1 302 01 830	1 303 01 730
Получены средства на выплату заработной платы в кассу учреждения	489 099,86	1 201 04 510	1 304 05 211
Выплачена заработная плата из кассы штатным работникам	481 058,46	1 302 01 830	1 201 04 610
Депонирована заработная плата	8 041,40	1 302 01 830	1 304 02 730
Невыданный остаток по заработной плате сдан в органы, организующие кассовое обслуживание бюджета (восстановление кассовых расходов)	8 041,40	1 304 05 211	1 201 04 610
Перечислены средства в погашение обязательств:
по НДФЛ (13%)	73 083,89	1 303 01 830	1 304 05 211
по ЕСН (26%)	164 167,78	1 303 02 830	1 304 05 213
по социальному страхованию (0,2%)	1 124,37	1 303 06 830	1 304 05 213
Операции по расчетам с подотчетными лицами
В кассу получены средства на выдачу в подотчет, в том числе:	15 590,00
на оплату суточных	2 400,00	1 201 04 510	1 304 05 212
на оплату проживания в гостинице	4 800,00	1 201 04 510	1 304 05 226
на оплату проезда к месту командирования и обратно	8 390,00	1 201 04 510	1 304 05 222
Выданы из кассы подотчетному лицу денежные средства:
на оплату суточных	3 600,00	1 208 01 560	1 201 04 610
на оплату проживания в гостинице	4 800,00	1 208 07 560	1 201 04 610
на оплату проезда к месту командирования и обратно	8 390,00	1 208 03 560	1 201 04 610
Подотчетное лицо отчиталось за подотчетные суммы:	14 041,00
на оплату суточных	2 400,00	1 401 01 212	1 208 01 660
на оплату проживания	3 720,20	1 401 01 226	1 208 07 660
на оплату проезда к месту командирования и обратно	7 920,80	1 401 01 222	1 208 03 660
Неизрасходованный остаток подотчетным лицом возвращен в кассу:	1 549,00
на оплату проживания в гостинице	1 079,80	1 201 04 510	1 208 07 660
на оплату проезда	469,20	1 201 04 510	1 208 03 660
Неизрасходованный остаток сдан подотчетным лицом в органы, организующие кассовое обслуживание бюджета:
на оплату проживания	1 079,80	1 304 05 226	1 201 04 610
на оплату проезда	469,20	1 304 05 222	1 201 04 610
Операции с поставщиками за оказанные ими коммунальные услуги
Получены счета-фактуры за коммунальные услуги, оказанные за январь–декабрь 2005 г.	13 880,00	1 401 01 223	1 302 04 730
Оплачены счета-фактуры за оказанные услуги	13 880,00	1 302 04 830	1 304 05 223
Операции по закрытию счетов в конце года
Закрытие счетов по операциям с расходами	862 340,90	1 401 03 000	1 401 01 200
в том числе:
	562183,75	1 401 03 000	1 401 01 211
	3 600,00	1 401 03 000	1 401 01 212
	165 292,15	1 401 03 000	1 401 01 213
	7 920,80	1 401 03 000	1 401 01 222
	13 880,00	1 401 03 000	1 401 01 223
	3 720,20	1 401 03 000	1 401 01 226
	105 740,00	1 401 03 000	1 401 01 271
	4,00	1 401 03 000	1 401 01 290
Закрытие счетов по операциям из бюджета с органом, организующим исполнение бюджета	9 590,40	1 401 03 000	1 304 05 000
в том числе:
	8 041,40	1 401 03 000	1 304 05 211
	469,20	1 401 03 000	1 305 05 222
	1079,80	1 401 03 000	1 304 05 226
	924 149,90	1 304 05 000	1 401 03 000
в том числе:
	562 183,75	1 304 05 221	1 401 03 000
	2 400	1 304 05 212	1 401 03 000
	165 292,15	1 304 05 213	1 401 03 000
	8 390	1 304 05 222	1 401 03 000
	13 880	1 304 05 223	1 401 03 000
	4 800	1 304 05 226	1 401 03 000
	167 204	1 304 05 310	1 401 03 000
*Операции по внебюджетной деятельности*
Учреждению подарен ксерокс физическим лицом	4 800,00	3 106 01 310	3 401 01 180
Ксерокс выдан в эксплуатацию:
принят к учету как объект основного средства	4 800,00	3 101 04 310	3 106 01 410
начислена амортизация в размере	960,00	3 401 01 271	1 104 04 410
Операции по закрытию счетов в конце года
Закрытие счетов по операциям с расходами	960,00	3 401 03 000	3 401 01 271
Закрытие счетов по операциям с доходами	4 800,00	3 401 01 180	3 401 03 000
*Операции по предпринимательской деятельности*
Операции по доходам
Начислены доходы от оказанных платных услуг	23 560,00	2 205 03 560	2 401 01 130
Начислен в бюджет НДС	3 593,90	2 401 01 130	2 303 04 730
Перечислен в бюджет НДС	3 593,90	2 303 04 830	2 201 01 610
Оплачена в кассу учреждения стоимость оказанных платных услуг	23 560,00	2 201 04 510	2 205 03 660
Сдан на лицевой счет в территориальное отделение федерального казначейства полученный платеж за оказанные платные услуги	23 560,00	2 201 01 510 17 (130)	2 201 04 610
Перечислен на лицевой счет учреждения аванс за платные услуги	45 600,00	2 201 01 510 17 (130)	2 205 03 660
Начислен в бюджет НДС с аванса	6 955,93	2 205 03 560	2 303 04 730
Перечислен в бюджет НДС с аванса	6 955,93	2 303 04 830	2 201 01 610
Начислен доход от оказанных платных услуг	152 000,00	2 205 03 560	2 401 01 130
Начислен в бюджет НДС на стоимость оказанных услуг	23 186,44	2 401 01 130	2 303 04 730
Принят к вычету ранее начисленный НДС с аванса	6 955,93	2 303 04 830	2 205 03 660
Перечислен на лицевой счет учреждения расчет за оказанные платные услуги	86 000,00	2 201 01 510 17 (130)	2 205 03 660
Перечислен в бюджет окончательный расчет по НДС[1] (23 186,44 - 6 955,93 - 2 516,95 - 1 504,37)	12 209,19	2 303 04 730	2 201 01 610
Операции по расходам
Списана стоимость оборудования, использованного на оказание услуг[2]	900,00	2 401 01 271	2 101 04 410
Приобретены для предпринимательской деятельности хозяйственные товары:	16 500,00
на стоимость приобретенных хозяйственных товаров	13 983,05	2 105 01 340	2 302 20 730
на сумму «входного» НДС, начисленного на приобретенные хозяйственные товары	2 516,95	2 210 01 560	2 302 20 730
Оплачены хозяйственные товары	16 500,00	2 302 20 830	2 201 01 610 18 (340)
Списана стоимость приобретенных хозяйственных товаров на себестоимость платной услуги	13 983,05	2 401 01 272	2 105 03 440
Списан начисленный на стоимость хозяйственных товаров «входной» НДС:
на налоговый вычет	2 516,95	2 303 04 830	2 210 01 660
Начислена заработная плата работникам, оказывающим услуги:
на сумму начисленной заработной платы за счет средств от предпринимательской деятельности	23 000,00	2 401 01 211	2 302 01 730
на сумму удержанного с заработной платы НДФЛ (13%)	2 990,00	2 302 01 830	2 303 01 730
на сумму ЕСН, начисленного на заработную плату	5 980,00	2 401 01 213	2 303 02 730
на сумму страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев	46,00	2 401 01 213	2 303 06 730
Получен счет-фактура за оказанные коммунальные услуги (в рамках предпринимательской деятельности):
на стоимость услуг	8 357,63	2 401 01 223	2 302 04 730
на сумму «входного» НДС	1 504, 37	2 210 01 560	2 302 04 730
Списан начисленный на стоимость «входной» НДС:
на налоговый вычет	1 504,37	2 303 04 830	2 210 01 660
Оплачены коммунальные услуги	9 862,00	2 302 04 830	2 201 01 610
Сформирована фактическая себестоимость платных услуг	52 266,68	2 106 04 340	2 401 01 200
в том числе:
	23 000,00	2 106 04 340	2 401 01 211
	8 357,63	2 106 04 340	2 401 01 223
	6 026,00	2 106 04 340	2 401 01 213
	900,00	2 106 04 340	2 401 01 271
	13 983,05	2 106 04 340	2 401 01 272
Отнесена на доходы сумма сформированной фактической себестоимости	52 266,68	2 401 01 130	2 106 04 440
Начислен налог на прибыль	18 971,33	2 401 01 130	2 303 03 730
Перечислен в бюджет налог на прибыль	18 971,33	2 303 03 830	2 201 01 610 18 (130)
Операции по закрытию счетов в конце года
Закрытие счетов по операциям с доходами	98 018,35	2 401 03 000	2 401 01 130
	175 560,00	2 401 01 130	2 401 03 000

Все вышеперечисленные операции отражаются в Оборотно-сальдовой ведомости. (см. Приложение 1)

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу (ф. 0504072) (см. приложение 2).

Прежде чем рассматривать порядок составления баланса, заметим, что согласно внесенным в Инструкцию № 5н изменениям для заполнения форм бюджетной отчетности можно использовать показатели не только Главной книги, но и иных регистров бюджетного учета.

Порядок заполнения Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета
(ф. 0503130)

Код строки	Порядок формирования строки	Сумма, руб.
010	Показывается наличие объектов основных средств по счетам 1 101 04 000, 1 101 05 000 и 1 106 01 000 по первоначальной стоимости с учетом фактических расходов на их приобретение:
	по бюджетной деятельности	678 200 (290 200 + 110 000 + 278 000)
	по внебюджетной деятельности	4800
020	Оборот по кредиту счета 1 (2) 104 04 000 «Амортизация машин и оборудования», 1 (2) 104 05 000 «Амортизация транспортных средств» и 1 (2) 104 06 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»:
	по бюджетной деятельности	313 260 (107 160 + 66 000 + 140 100)
	по внебюджетной деятельности	1 860 (960 + 900)
030	Отражается остаточная стоимость основных средств (строка 010 – строка 020):
	по бюджетной деятельности	364 940 (678 200 – 313 260)
	по внебюджетной деятельности	2940 (4 800 - 1860)
150	Итого по разделу 1 показывается остаточная стоимость объектов нефинансовых активов, принадлежащих бюджетополучателю:
	по бюджетной деятельности	364 940
	по внебюджетной деятельности	3 840
161	Показывается остаток средств от предпринимательской деятельности (остаток по счету 2 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»)	87 067,65
160	Показывается сумма средств по строкам 161-167	87 067,65
213	Отражена сумма дебиторской задолженности по начисленным в бюджет доходам по счету 2 205 03 000 «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж» (задолженность за оказанную услугу)	20 400
210	Показывается сумма средств по строкам 211-221	20 400
280	Отражена дебиторская задолженность на начало года подотчетного лица	1 200
350	Показывается итоговая сумма финансовых активов, образовавшихся при исполнении бюджета за отчетный период (строка 160 + 210)	1 200
360	Итого по активу баланса (строка 150 + 160)	364 940 (показатель строки 150)
360	по бюджетной деятельности	110 407,65 (2 940 + 87 067,65 + 20 400)
373	Показана сумма кредиторской задолженности по начисленной, но не выданной работнику заработной плате, сформированной на счете 2 302 01 000 «Расчеты по оплате труда» и отраженной по строке 374	20 010
421	Отражена сумма кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц (счет 2 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»)	2 990
422	Показана сумма кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ (счет 2 303 02 000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»)	5 980
426	Показывается сумма кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (счет 2 303 06 000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»)	46
420	Отражается сумма строк 421, 422 и 426	9 016 (2 990 + 5 980 + 46)
442	Отражена сумма неполученной заработной платы, сданной на депонент (кредит счета 1 304 02 000 «Расчеты с депонентами»)	8 041,40
445	В силу того, что согласно п. 203 Инструкции № 70н[3] в конце отчетного года счет 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» закрывается при составлении годового баланса, данная графа не заполняется
440	Показывается сумма строк 441- 445	8 041,40
460	Показывается сумма строк 420 и 440	931 167,15 (922 151,15 + 9 016)
481	Поскольку получатели бюджетных средств не имеют дохода от ведения ими бюджетной деятельности при составлении квартального баланса, графа 6 данной строки не заполняется. В части предпринимательской и иной приносящей доход деятельности отражаются суммы, начисленные по кредиту счетов 2 401 01 00 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» и 2 401 01 000 «Прочие доходы» и скорректированные по дебету этих счетов, только в квартальном балансе, поскольку согласно требованиям п. 221 Инструкции № 70н в конце года данные счета подлежат закрытию.
482	Данная строка по бюджетной и внебюджетной деятельности заполняется только в квартальном балансе согласно требованиям п. 221 Инструкции № 70н.
470	Показывается финансовый результат учреждения, сформированный на счете 1 (2,3) 401 04 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
	по бюджетной деятельности	356 898,60
	по внебюджетной и предпринимательской деятельности	81 381,69
500	Итого по пассиву баланса (строка 460 + 470)
	по бюджетной деятельности	364 940
	по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности	110 407,65

В завершение обращаем ваше внимание на то, в результате внесенных Приказом № 137н изменений в Инструкцию № 5н по состоянию на 1 января по счетам 0 201 04 000 «Касса» и 0 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути» могут быть остатки, которые следует показывать по строкам 163 и 164 баланса (графы 6, 7, 8) (см. приложение 3).

[1] Учетной политикой учреждения на 2005 год предусмотрено определять налоговую базу по НДС по оплате.

[2] Оборудование было приобретено без НДС.

[3] Утверждена Приказом Минфина РФ от 26.08.04 № 70н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

Другие статьи раздела — Учет в бюджетных организациях

Добавить комментарий

Поиск по сайту

Имя:
Комментарий: