Лето 2005 года принесло немало сюрпризов для
налогоплательщиков. Чего стоят одни только поправки в главу 21 НК РФ,
посвященную НДС. Большинство из них вступили в силу с 1 января
2006 года, отдельные положения вступят только 1 января 2007 года.
Переход в новый год: страсти по НДС
Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ внес
буквально «революционные» изменения в главу 21 НК РФ, такие, как:
— изменения в статью 167 НК РФ отбирают
у налогоплательщиков право устанавливать учетную политику «по отгрузке» или
«по оплате», поэтому с начала 2006 года все налогоплательщики фактически
будут платить НДС «по отгрузке»;
— поправки в статье 171 НК РФ позволяют
с 2006 года принимать к вычету НДС, предъявленный
им поставщиками. Оплата уже не будет являться обязательным условием
для принятия НДС к вычету (за исключением НДС, уплаченного на таможне,
и НДС, уплаченного налоговыми агентами);
— изменения в статью 172 НК РФ позволят
принимать к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями при
капитальном строительстве.
В связи с этими изменениями плательщикам НДС
предоставлен так называемый «переходный период» до 1 января 2008 года для
перехода на новые правила исчисления НДС. Действия налогоплательщиков
в течение этого «переходного периода» подробно описаны в статьях 2
и 3 Закона № 119-ФЗ.
Прежде всего, в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона
№ 119-ФЗ следует провести инвентаризацию своей дебиторской
и кредиторской задолженности по состоянию на 1 января 2006 года,
в составе которой имеется НДС. А дальше действовать в зависимости
от применявшейся в 2005 году учетной политики.
Тем, кто в 2005 году работал «по оплате»
Дебиторская задолженность покупателей
У названных налогоплательщиков предъявленный покупателям
НДС отражался на отдельном субсчете. Например, в программе
«1С:Бухгалтерия» для этой цели предназначен субсчет 76.Н «Отложенный НДС».
Дебиторская задолженность по счету 62 должна коррелировать
с кредитовым сальдо по счету 76.Н. В соответствии с п. 2 ст.
2 Закона № 119-ФЗ следует включить в налоговую базу денежные средства,
поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения дебиторской
задолженности. В п.п. 3, 4 и 5 ст. 2 дается определение, что
признается оплатой в целях статьи 2 Закона № 119-ФЗ. В данной
статье мы не будем подробно останавливаться на этих положениях.
В соответствии с п. 7 ст. 2 Закона № 119-ФЗ, если до 1
января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит
включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом
периоде 2008 года.
Пример 1
Организация оптовой торговли ООО «Тополь» работала
в 2005 году «по оплате». По состоянию на 1 января 2006 года имеет
следующую задолженность:
Предположим, что по всей задолженности ставка НДС
составляла 18%. Тогда ООО «Тополь» имеет следующую задолженность по счету
76.Н:
Автор статьи рекомендует всю дебиторскую задолженность
за отгруженный товар по счету 62, числящуюся в бухгалтерском
учете по состоянию на 1 января 2006 года перевести на отдельный
субсчет, например, 62/2005.
В течение 2006 и 2007 годов покупатели гасили
свою задолженность перед ООО «Тополь» за отгруженные им товары,
и в бухгалтерском учете организации следует отразить это
проводками:
Март 2006:
Дебет 51 Кредит 62 — поступили деньги в оплату
за отгруженный товар от покупателя А — 40 000 руб.
Дебет 76.Н Кредит 68/2 — начислен НДС
по оплаченному товару (40 000/118х18) — 6 102 руб.
Июнь 2006:
Дебет 51 Кредит 62 — поступили деньги в оплату
за отгруженный товар от покупателя Б — 47 200 руб.
Дебет 76.Н Кредит 68/2 — начислен НДС
по оплаченному товару (47200/118х18) — 7 200 руб.
Апрель 2007:
Дебет 51 Кредит 62 — поступили деньги в оплату
за отгруженный товар от покупателя В — 150 000 руб.
Дебет 76.Н Кредит 68/2 — начислен НДС
по оплаченному товару (150 000/118х18) — 22 881 руб.
На 1 января 2008 года ООО «Тополь» будет иметь
следующую задолженность:
В январе 2008 года в бухгалтерском учете
организации следует сделать проводку:
Дебет 76.Н Кредит 68/2 — начислен НДС по товару,
не оплаченному на 1 января 2008 года — 10 617 руб.
Эта сумма должна быть включена в декларацию
по налогу на добавленную стоимость в первом налоговом периоде
2008 года (в январе или в первом квартале).
Кредиторская задолженность перед поставщиками
В соответствии с п. 8 ст. 2 Закона № 119-ФЗ
налоговые вычеты по неоплаченным на 1 января 2006 года товарам,
работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам производят
по мере погашения задолженности перед поставщиками в том
же порядке, что и до вступления в силу Закона № 119-ФЗ. Если
до 1 января 2008 года организация не оплатила суммы налога,
предъявленные ей продавцами, налоговые вычеты производятся в первом
налоговом периоде 2008 года.
Пример 2
ООО «Тополь» по состоянию на 1 января 2006 года
имеет следующую кредиторскую задолженность перед поставщиками (включающую
в себя налог на добавленную стоимость).
Предъявленный поставщиками, но неоплаченный НДС
отражался на счете 19:
Автор статьи рекомендует всю кредиторскую задолженность
перед поставщиками и подрядчиками по счету 60, числящуюся
в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2006 г., перевести
на отдельный субсчет, например, 60/2005.
В течение 2006 и 2007 годов ООО «Тополь»
расплачивалось со своими поставщиками, и в бухгалтерском учете
организации следует отразить это проводками:
Июль 2006
Дебет 60 Кредит 51 — погашена задолженность перед
поставщиком А — 35400 руб.
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС (35400
/ 118 х 18) — 5400 руб.
Октябрь 2006
Дебет 60 Кредит 51 — погашена задолженность перед
поставщиком Б — 118000 руб.
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС
(118000 / 118 х 18) — 18000 руб.
Май 2007
Дебет 60 Кредит 51 — погашена задолженность перед
поставщиком Б — 59000 руб.
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС (59000
/ 118 х 18) — 9000 руб.
На 1 января 2008 года ООО «Тополь» будет иметь
следующую задолженность:
В январе 2008 года в бухгалтерском учете
организации следует сделать проводку:
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС,
предъявленный поставщиком до 1 января 2006 года и неоплаченный
на 1 января 2008 г., — 9900 руб.
Эта сумма вычета должна быть включена в декларацию
по налогу на добавленную стоимость в первом налоговом периоде
2008 года (в январе или в первом квартале).
Тем, кто в 2005 году работал «по отгрузке»
Кредиторская задолженность перед поставщиками
В соответствии с п. 10 ст. 2 Закона № 119-ФЗ
производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров
(работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету
до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными
долями.
Пример 3
ООО «Ясень» в 2005 году применяло учетную политику
в целях исчисления НДС «по отгрузке». По состоянию на 1 января
2006 года оно имеет следующую кредиторскую задолженность перед поставщиками
(включающую в себя налог на добавленную стоимость).
Предъявленный поставщиками, но неоплаченный НДС
отражался на счете 19:
По рекомендации ряда специалистов, к которым
присоединяется и автор данной статьи, 1 января 2006 года следует составить
реестр счетов-фактур, не оплаченных по состоянию на 1 января 2006
года.
Он может выглядеть таким образом:
Эту сумму, 42300 рублей (назовем ее Базовая сумма),
и следует принять к вычету равными долями в первом полугодии 2006
года.
Поскольку большинство организаций в настоящее время
ведет бухгалтерский учет в программе 1С, где аналитический учет
по счету 19 ведется в разрезе контрагентов, автор статьи рекомендует 1
января 2006 года сделать внутренние проводки по счету 19, переведя все
остатки на одного «контрагента», которого можно назвать, допустим,
«Неоплаченный НДС по состоянию на 1 января 2006 года». В этом
случае принимать к вычету НДС равными долями будет гораздо
удобнее.
В 1 полугодии 2006 года в бухгалтерском учете ООО
«Ясень» следует сделать проводки:
Январь 2006 года
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС,
предъявленный поставщиком и не оплаченный на 1 января 2006 г.
(42300,00 / 6) — 7100 руб.
Февраль 2006 года
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС,
предъявленный поставщиком и не оплаченный на 1 января 2006 г.
(42300,00 / 6) — 7100 руб.
Март 2006 года
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС,
предъявленный поставщиком и не оплаченный на 1 января 2006 г.
(42300,00 / 6) — 7100 руб.
Апрель 2006 года
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС,
предъявленный поставщиком и не оплаченный на 1 января 2006 г.
(42300,00 / 6) — 7100 руб.
Май 2006 года
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС,
предъявленный поставщиком и не оплаченный на 1 января 2006 г.
(42300,00 / 6) — 7100 руб.
Июнь 2006 года
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС,
предъявленный поставщиком и не оплаченный на 1 января 2006 г.
(42300,00 / 6) — 7100 руб.
Эти вычеты следует отразить в соответствующих
декларациях по налогу на добавленную стоимость. Те, для кого налоговым
периодом является квартал, делят базовую сумму не на 6, а на 2
и отражают в декларациях за первый и за второй кварталы 2006
года.
