Как заполнить новую форму декларации по земельному налогу

В соответствии с пунктом 1 статьи 398 и пунктом 7 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824; 1999, № 28, ст. 3487; 2000, № 32, ст. 3340; 2001, № 53, ст. 5016; 2003, № 23, ст. 2174; 2004, № 27, ст. 2711; № 49, ст. 4840) приказываю:

1. Утвердить форму налоговой декларации по земельному налогу согласно приложению 1 к настоящему приказу.

2. Утвердить Порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу согласно приложению 2 к настоящему приказу.

3. Установить, что приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-21/725 “Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и инструкции по ее заполнению” (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 20 января 2004 г., регистрационный № 5432; “Российская газета”, № 17, 31 января 2004 г.) не применяется с 1 февраля 2006 года.

Министр финансов РФ А.Л. Кудрин

(см прикрепленный файл)

--------------------------------------------------------------------------------

Комментарий

Глава 31 “Земельный налог”* Налогового кодекса вступила в силу с 1 января 2005 года. Однако этот налог взимается лишь в случае, если муниципальные власти (а также города федерального значения – Москва и Санкт-Петербург) ввели его на своей территории. Там же, где этого не произошло, налог по-прежнему взимается на основании Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 “О плате за землю”.

Опубликованную декларацию по земельному налогу нужно подавать лишь в отношении земельных участков, расположенных на территориях, где в этом году действует глава 31 Налогового кодекса.

Кто, когда и куда подает отчет

В соответствии с главой 31 плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

В отличие от отчетности по земельной плате подавать данную декларацию необходимо не только фирмам. Физические лица, предприниматели также должны самостоятельно рассчитывать налог и сдавать отчетность по тем земельным участкам, которые они используют в своей коммерческой деятельности.

Хотя земельный налог и является местным, срок подачи декларации для всех единый. Так, по итогам 2005 года организациям и предпринимателям нужно будет отчитаться не позднее 1 февраля 2006 года (п. 3 ст. 398 НК РФ).

Сдавать декларацию необходимо в налоговую по месту нахождения земельного участка. Причем, если на территории одного муниципального образования у фирмы (предпринимателя) есть несколько участков, подать следует один отчет.

Как заполнить декларацию

В отличие от декларации по старому земельному налогу, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-21/725, опубликованный отчет содержит всего три раздела: титульный лист, раздел 1 “Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)” и раздел 2 “Расчет налоговой базы и суммы налога”.

В таком составе декларацию должны сдавать все налогоплательщики.

Титульный лист

При заполнении декларации по земельному налогу организации, конечно, обратят внимание, что титульный лист состоит теперь из одной страницы. Подавать сведения о руководителе и главном бухгалтере в случае отсутствия у них ИНН не нужно, поскольку указывать эти данные в декларации по новому земельному налогу вообще не требуется.

Кроме того, надо отметить, что строка, по которой удостоверить данные декларации мог бы уполномоченный представитель фирмы, на титульном листе отсутствует. Тем не менее подписать отчет могут не только должностные лица организации: руководитель и главный бухгалтер. Так, если бухучет ведет, например, специализированная фирма, то декларацию вместо главного бухгалтера подписывает руководитель последней.

Считаем налог в разделе 2...

Декларация по земельной плате предусматривала отдельные разделы для расчета базы и налога по участкам, относящимся к разным категориям земель. Теперь рассчитывать налог в отношении земель любых категорий нужно в одном разделе. При этом по каждому земельному участку раздел 2 следует заполнять отдельно.

В соответствии с главой 31 Налогового кодекса новый земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка. Ее значение по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, организации (предприниматели) должны указать в строке 050 отчета.

Землевладельцам, которые приобрели участки для жилищного строительства, следует обратить внимание на строку 040 раздела 2. В ней они должны отметить, превысил ли период проектирования и строительства трехлетний срок или нет. От этого зависит размер налоговой ставки. Если налогоплательщик укажет, что срок строительства больше трех лет, то налог нужно будет платить по ставке с коэффициентом 4. В противном случае коэффициент будет равен 2 (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Строки 070–200 декларации предусмотрены для отражения льгот, влияющих на величину налоговой базы. Они могут быть установлены в виде облагаемой налогом суммы, освобождения от налога или необлагаемой площади земельного участка.

Наряду с федеральными льготами местные власти могут установить и дополнительные “привилегии” (п. 2 ст. 387 НК РФ). В декларации в отличие от расчета по авансовым платежам (утвержден приказом Минфина России от 19.05.2005 № 66н**) для отражения федеральных и местных льгот предусмотрены отдельные строки.

Пункт 10 статьи 396 Налогового кодекса указывает, что плательщики, имеющие льготы, должны рассчитывать налог (авансовые платежи) с учетом специального коэффициента. Он определяется как отношение количества полных месяцев, когда у землевладельца льготы не было, к числу календарных месяцев налогового (отчетного) периода. При этом месяц возникновения или потери льготы следует считать полным. Данный коэффициент (К1) необходимо отразить в строке 200 раздела 2.

Минфин в письме от 17.08.2005 № 03-06-02-02/ 67 указал, что в Порядке заполнения авансовых расчетов допущена ошибка. При расчете налоговой базы следует использовать не коэффициент К1, а множитель (1-К1). В опубликованном Порядке заполнения декларации эта неточность исправлена.

Пример 1

ОАО “Омега” имеет в собственности земельный участок, который расположен на территории муниципального образования (код по ОКАТО 34401000000 – условный), где с 1 января 2005 года в соответствии с главой 31 Налогового кодекса введен земельный налог. Кадастровый номер участка – 14:10:14538:0002 (условный). На 1 января 2005 года кадастровая стоимость земельного участка составляет 1 250 000 руб. Участок относится к производственным землям, расположенным в пределах поселений (код категории земель – 003002000090).

10 процентов площади земельного участка занимает спортивное сооружение. Местные власти предоставили льготу в виде необлагаемой площади участков под спортивными объектами, которые используются по целевому назначению (код льготы – 3022300).

В ноябре 2005 года “Омега” потеряла право на льготу, перестав использовать спортивное сооружение по целевому назначению. Ноябрь принимается за полный месяц, значит, льгота отсутствовала в течение двух месяцев. Коэффициент К1 составит 0,17 (2 : 12).

Налоговую базу “Омега” рассчитает так:

1 250 000 руб. – 1 250 000 руб. x 0,10 x (1 – 0,17) = 1 146 250 руб.

Для расчета налога необходимо использовать еще один коэффициент – К2. Определяется он как отношение количества полных месяцев обладания земельным участком к числу календарных месяцев в налоговом периоде (п. 7 ст. 396 НК РФ). И если земля находилась в собственности (пользовании) у налогоплательщика в течение всего года, то никаких сложностей с заполнением строки 240 раздела 2 не возникнет.

Пример 2

Продолжим пример 1.

Налоговая ставка составляет 1,5 процента от кадастровой стоимости.

Земельным участком “Омега” владела в течение всего 2005 года. Поэтому коэффициент К2 равен 1 (12 : 12).

Сумма земельного налога за 2005 год составляет:

1 146 250 руб. x 1,5 x 1 : 100 = 17 194 руб.

Тем же организациям (предпринимателям), у которых право на обладание земельным участком возникло или прекратилось в течение года, рассчитывая коэффициент К2, следует учитывать следующее. Месяц получения прав на участок будет считаться полным, если земля перешла в собственность (пользование) до 15-го числа месяца включительно. А месяц, в котором налогоплательщик перестал обладать участком, он должен признать полным, если прекращение прав на землю произошло после 15-го числа месяца.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1.

ОАО “Омега” 10 октября 2005 года приобрела участок для жилищного строительства (код категории земель – 003002000030), расположенный на территории того же муниципального образования. Кадастровый номер участка – 14:10:14538:0005 (условный). На 1 января 2005 года кадастровая стоимость земли равна 850 000 руб.

Налоговая ставка в отношении таких участков составляет 0,1 процента. Поскольку период проектирования и строительства еще не превышает трех лет, “Омега” должна применить налоговую ставку с коэффициентом 2. Льгот по данному участку фирма не имеет. Следовательно, коэффициент К1 равен 1, а налоговая база – 850 000 руб.

Участок “Омега” приобрела до 15 октября 2005 года. Поэтому октябрь признается полным месяцем. Значит, коэффициент К2 равен 0,25 (3 : 12).

Сумма налога за 2005 год составляет:

850 000 руб. x 0,1 x 0,25 : 100 x 2 = 425 руб.

...и обобщаем в разделе 1

Если раздел 2 декларации землевладельцы (землепользователи) должны заполнять отдельно по каждому участку, то в разделе 1 им следует указать сводные данные по всем участкам. Так, заполнять строки 030 или 040 следует сопоставляя значения, указанные в строках 280 и 290 всех разделов 2, заполненных по участкам с одинаковым кодом ОКАТО. Этот код налогоплательщик должен привести в строке 020. В строке 010 раздела 1 необходимо указать КБК земельного налога – 182 1 06 06000 03 1000 110.

Достоверность данных, указанных фирмой в разделе 1, должна быть заверена подписями и руководителя организации, и ее главного бухгалтера.

Пример 4

Продолжим примеры 2 и 3.

По земельному участку производственного назначения “Омега” в текущем году заплатила авансовые платежи в сумме 12 657 руб. Таким образом, налог, который нужно доплатить по данному участку, составляет:

17 194 руб. – 12 657 руб. = 4537 руб.

Землю же для строительства “Омега” приобрела только в IV квартале, поэтому авансовые платежи по второму участку она не платила. Значит, сумма налога, которую нужно перечислить, равна 425 руб.

Код ОКАТО по месту нахождения обоих участков одинаковый. Поэтому в строке 030 раздела 1 “Омега” отразит следующую сумму:

4537 руб. + 425 руб. = 4962 руб.

Как бухгалтер “Омеги” заполнил разделы 1 и 2 декларации за 2005 год, см прикрепленный файл