Если цена принятых работ уменьшена

Бывает, что, приняв работы, выполненные субподрядчиком, генподрядчик затем уменьшает их стоимость, подтвержденную актами по форме № КС-2 и справками по форме № КС-3.

Что в этом случае делать субподрядчику? Как отразить в учете и для целей налогообложения такую хозяйственную ситуацию? Об этом нам расскажет Александр Юрьевич Дементьев, генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт».

Субподрядчик сдал работы генподрядчику

Сдав работы генподрядчику и оформив формы № КС-2x и № КС-3, субподрядчик отражает в учете (и, соответственно, учитывает для целей налогообложения) выручку от реализации этих работ по той цене, которая согласована с генподрядчиком.

Пример 1

Субподрядчик ООО «Мастер» выполнил для генподрядчика ООО «Зевс» работы на 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.). При этом услуги генподряда, как указано в договоре, составляют 2 процента от стоимости выполненных работ, или 9440 руб. (в том числе НДС – 1440 руб.). Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать иные расходы субподрядчика по выполнению работ для генподрядчика.

Итак, в учете субподрядчика бухгалтер сделал следующие проводки (предположим, что выручку в целях исчисления НДС эта организация определяет «по отгрузке»):

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

– 8000 руб. (9440 – 1440) – отражена стоимость услуг генподряда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1440 руб. – отражен НДС с услуг генподряда;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 472 000 руб. – отражена выручка от реализации работ, выполненных для генподрядчика;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 72 000 руб. – начислен НДС с реализации работ, выполненных для генподрядчика;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– 9440 руб. – произведен зачет задолженности по услугам генподряда в счет стоимости выполненных работ;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51

– 462 560 руб. (472 000 – 9440) – произведен окончательный расчет с генподрядчиком.

Корректировка стоимости работ

Надо сказать, что действующие нормативные документы не определяют, как нужно оформлять операцию, если заказчик (генподрядчик) уменьшает стоимость выполненных для него работ. Я бы предложил сделать это так.

В том месяце, когда стороны решили уменьшить стоимость работ за прошедший период, нужно составить акт, корректирующий стоимость работ. Он может выглядеть как модернизированная форма № КС-2. Графу 7 «Цена за единицу» разделите на две подграфы: «Применено фактически» и «Следовало применить». А графу 8 «Стоимость» – на три подграфы: «Фактически», «Следовало» и «Разница». Итог по графе «Разница» и даст вам величину, на которую уменьшена стоимость выполненных работ. При этом в шапке корректирующего акта должно быть написано, за какой период производится корректировка.

Корректировка в бухучете

Корректирующий акт принимается к бухгалтерскому учету субподрядчика на ту дату, когда он подписан. Причем если период, подлежащий корректировке, и период, в котором произведена корректировка, относятся к одному году, то сумма корректировки уменьшает доход субподрядчика за этот год. Так же следует поступать, если период, в котором произведена корректировка, относится к другому году, но акт получен до того, как будет подписана годовая бухгалтерская отчетность.

Пример 2

Продолжим предыдущий пример.

Предположим, что цена работ, выполненных субподрядчиком, была затем уменьшена на 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Тогда в учете субподрядчика бухгалтер отразит следующее (отметим, что корректировка производится в том же году, в котором работы были сданы генподрядчику):

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

– 1000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) x 2%) – сторнирована часть стоимости услуг генподряда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 180 руб.

(9000 руб. x 2%) – сторнирован НДС с услуг генподряда;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 59 000 руб.

руб. – сторнирована часть выручки за работы, выполненные для генподрядчика;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 9000 руб.

– сторнирован НДС с выручки за работы, выполненные для генподрядчика;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 60

– 1180 руб. (1000 + 180) – скорректирована задолженность сторон по договору;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51

– 57 820 руб. (59 000 – 1180) – перечислены деньги генподрядчику в связи с уменьшением цены за выполненные для него работы.

Однако если к тому моменту, как будет оформлен корректирующий акт, годовая бухгалтерская отчетность уже подписана, то сумма корректировки отражается в учете как убытки и прибыль прошлых лет.

Пример 3

Изменим данные примера 2.

Предположим, что цена на выполненные работы была скорректирована уже после того, как субподрядчик подписал годовую бухгалтерскую отчетность.

Тогда в учете субподрядчика ООО «Мастер» бухгалтер отразит вот что:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 1000 руб. – уменьшена стоимость услуг генподряда;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»

– 180 руб. – скорректирован НДС по услугам генподряда;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»

– 180 руб.

– сторнирован НДС по услугам генподряда;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62

– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – уменьшена стоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62

– 9000 руб. – скорректирован НДС;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 9000 руб.

– сторнирован НДС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 60

– 1180 руб. (1000 + 180) – скорректирована задолженность сторон по договору;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51

– 57 820 руб. (50 000 + 9000 – 1000 – 180) – перечислены деньги генподрядчику в связи с уменьшением стоимости работ по договору.

Корректировка в целях налогообложения

Аналогично тому, как корректирующий акт отражается в бухучете, его следует отражать и в налоговом учете. При этом если уточняющий акт получен в одном отчетном периоде, а уточнения касаются предыдущих отчетных периодов, то в налоговую инспекцию нужно подать уточненные декларации по налогу на прибыль за те отчетные периоды, за которые производится корректировка. Если уточняющий акт получен в следующем налоговом периоде, а корректировке подлежат объемы работ за предыдущий налоговый период, то уточненные налоговые декларации подаются за предыдущий налоговый период и предыдущие отчетные периоды, за которые производится корректировка. Кроме того, необходимо скорректировать налог на добавленную стоимость и, как следствие, выписанные ранее счета-фактуры.

Действующие нормативные документы разрешают вносить исправления в счета-фактуры. Однако такая практика применима в отношении счетов-фактур, не проведенных в книге покупок и книге продаж.

В отношении счетов-фактур, учтенных в книге покупок и книге продаж, порядок внесения исправлений не предусмотрен. Тем не менее нормативно не запрещено в последующих отчетных периодах выписывать правильные счета-фактуры взамен выписанных с ошибками. Поэтому предлагается следующий вариант внесения исправлений в счета-фактуры.

Субподрядчик направляет генподрядчику письмо об аннулировании счета-фактуры, выписанного ранее на сумму стоимости работ, по которой были допущены ошибки при ее оценке.

В нашем примере эта сумма составляет 72 000 руб. – НДС с реализации.

Одновременно генподрядчику направляется правильный счет-фактура на сумму налога в размере 63 000 руб. (72 000 – 9000). В книге продаж в отчетном периоде, когда составляются эти документы, субподрядчик делает сторнировочную запись на сумму аннулированного счета-фактуры и проводит правильный счет-фактуру.

Генподрядчик в свою очередь направляет субподрядчику письмо об аннулировании счета-фактуры на услуги генподряда на сумму 1440 руб. и представляет счет-фактуру на сумму 1260 руб. (1440 – 180). Субподрядчик в книге покупок в отчетном периоде, когда составляются эти документы, делает сторнировочную запись на 1440 руб. и проводит 1260 руб. При этом уточненная налоговая декларация по НДС подается за тот период, к которому относятся исправления.

Обратите внимание

Следует подчеркнуть, что мы рассмотрели ситуацию, когда корректируется доход субподрядчика от сданных генподрядчику этапов или комплексов выполненных работ, сдача-приемка которых предусмотрена договором строительного подряда.

Но бывает, что корректируются объемы работ, отраженные в актах по форме № КС-2 и в справках по форме № КС-3, не являющихся документами, подтверждающими сдачу-приемку завершенного этапа работ.

Такие документы могут служить основанием для признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете.

Однако в этом случае у подрядчика (субподрядчика) не возникает реализации работ для целей исчисления НДС, а все средства, полученные от заказчика (генподрядчика), учитываются и облагаются НДС как полученные авансы. Тогда корректировке подлежат данные бухгалтерского и налогового учета для целей исчисления налога на прибыль.