Торговля: учет без ошибок

Специфика торговой деятельности порождает массу вопросов у бухгалтеров. Книга «Годовой отчет – 2005» под редакцией Владимира Мещерякова рассматривает все ситуации, с которыми может столкнуться торговая фирма. Приведем наиболее актуальные.

Особый случай

По общему правилу в момент передачи товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Из этого правила есть исключения. Например, в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие о том, что право собственности на товары переходит к покупателю позже – после их оплаты, доставки в определенный пункт и т. д.

Такой договор называют договором «с особым порядком перехода права собственности». В этом случае отгруженные товары остаются в собственности продавца до тех пор, пока не выполнены условия договора. До этого момента выручки от реализации у него не возникает.

Пример 1

В декабре 2004 года ЗАО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров – 60 000 руб.

По договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. Деньги за полученные товары «Пассив» перечислил в следующем году. «Актив» рассчитывает НДС «по отгрузке».

В декабре 2004 года бухгалтер «Актива» сделал проводку:

Дебет 45 Кредит 41

– 60 000 руб. – отгружены покупателю товары.

Так как условия договора не выполнены, выручку в форме № 2 за 2004 год бухгалтер «Актива» не отразил. Стоимость товаров, отгруженных «Пассиву», бухгалтер «Актива» показал в строке 215 баланса за 2004 год.

После оплаты товаров покупателем в 2005 году бухгалтер сделал записи:

Дебет 51 Кредит 62

– 118 000 руб. – поступили деньги от покупателя в оплату товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

– 60 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС.

По строке 010 формы № 2 за 2005 год бухгалтер «Актива» должен отразить выручку в размере 100 000 руб. (118 000 – 18 000).

Коммерческий кредит

По договору купли-продажи ваша фирма может предоставить покупателю отсрочку или рассрочку платежа за проданные ему товары. Это называется – коммерческий кредит.

Обычно при таких условиях покупатель должен оплатить помимо стоимости самого товара еще и проценты за отсрочку его оплаты. Выручку от продажи, которую получит ваша фирма, увеличьте на сумму процентов.

При предоставлении коммерческого кредита бухгалтеру следует:

отразить выручку в день перехода к покупателю права собственности на товары (работы);

увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

Пример 2

В 2005 году ООО «Пассив» продало товар стоимостью 240 000 руб. (НДС не облагается). По условиям договора покупатель должен оплатить товар в течение 60 дней после его получения. При этом он обязан заплатить 0,1 процента от стоимости товара за каждый день отсрочки.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

240 000 руб. x 0,1% x 60 дн. = 14 400 руб.

Бухгалтер «Пассива» отразил выручку от продажи записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 240 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 14 400 руб. – увеличена выручка от продажи на сумму процентов;

Дебет 51 Кредит 62

– 254 400 руб. (240 000 + 14 400) – поступила оплата от покупателя.

По строке 010 формы № 2 за 2005 год бухгалтер «Пассива» должен отразить выручку в размере 254 400 руб.

В налоговом учете проценты по кредиту отражают в составе внереализационных доходов. На выручку от продаж они не влияют.

Производим обмен

Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащим им имуществом: основными средствами, нематериальными активами, товарами, работами, услугами и т. д. Это означает, что каждая сторона сделки одновременно является как продавцом, так и покупателем.

Если договором не предусмотрено иное, право собственности на передаваемый по бартеру товар переходит к покупателю только после того, как продавец получил от него другое имущество взамен (ст. 570 ГК РФ).

Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не поступила, товар, отгруженный по бартеру, не считается проданным и учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». То есть ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете выручку не отражают. Стоимость такого товара нужно указать в строке 215 баланса.

По правилам бухгалтерского учета сумму выручки по бартерному договору рассчитывают по стоимости того имущества, которое получено взамен. Ее устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно фирма определяет стоимость аналогичных ценностей. Если это сделать невозможно, выручку отражают исходя из той стоимости переданного имущества, по которой фирма обычно его продает.

Если цена товаров, реализуемых по товарообменному договору, более чем на 20 процентов ниже рыночной, то все налоги по сделке надо рассчитать исходя из рыночной цены (п. 2 ст. 154 НК РФ). Таким образом, при бартерных операциях бухгалтер должен постоянно контролировать цены реализации, сравнивая их с рыночными. При необходимости бухгалтер должен самостоятельно доначислить налоги (на прибыль, НДС, акцизы) исходя из рыночных цен.

Пример 3

В январе 2005 года ЗАО «Актив» решило обменять 10 000 штук силикатного (белого) кирпича на 10 000 штук красного кирпича, заключив с поставщиком договор мены.

Белый кирпич числится в учете «Актива» по цене 20 руб. за штуку (без НДС). Следовательно, его передано на сумму 236 000 руб. (20 руб./шт. ( 10 000 шт. ( 1,18), в том числе НДС – 36 000 руб.

«Актив» исчисляет НДС «по отгрузке». В учете фирмы сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 236 000 руб. – отражена выручка от продажи белого кирпича;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 36 000 руб. – начислен НДС с суммы реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – списана фактическая себестоимость белого кирпича;

Дебет 41 Кредит 60

– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – принят к учету красный кирпич по продажной цене белого кирпича (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

– 36 000 руб. – учтен НДС по красному кирпичу;

Дебет 60 Кредит 62

– 236 000 руб. – произведен зачет взаимных требований;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 36 000 руб. – предъявлен к вычету НДС по полученным товарам.

Бухгалтер «Актива» проанализировал цены на кирпич по прайс-листам различных компаний и публикациям в печатных изданиях. На основании этих данных он определил, что на момент совершения бартерной сделки рыночная цена на белый кирпич составляла 28,44 руб. (в том числе НДС – 4,34 руб.).

Следовательно, стоимость переданного белого кирпича в рыночных ценах составила 284 400 руб. (28,44 руб. x 10 000 шт.), включая НДС – 43 383 руб.

Поскольку стоимость материалов в рыночных ценах (284 400 руб.) оказалась выше фактической выручки от их реализации (236 000 руб.) более чем на 20 процентов, бухгалтер «Актива» доначислил НДС и налог на прибыль исходя из рыночных цен на белый кирпич. Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 43 383 руб.

Бухгалтер «Актива» доначислил его проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 7383 руб. (43 383 – 36 000) – доначислен НДС с суммы реализации по рыночной цене.

По строке 010 формы № 2 за 2005 год бухгалтер «Актива» должен отразить выручку в размере 200 000 руб. (236 000 – 36 000).