Без недоимки пеней не бывает

Письмо Минфина России от 27.09.05 № 03-02-07/1-245 «О начислении пеней в случае ошибочно указанных реквизитов в расчетных документах»

Письмо Минфина России от 29.09.05 № 03-02-07/1-251 «О вопросе привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ»

М.А. Щербакова, эксперт «УНП»

Минфин России выпустил два письма, касающихся начисления пеней и штрафов. Ценность этих документов заключается в том, что в обоих случаях специалисты Минфина высказались в пользу налогоплательщиков.

Ошибка с КБК

Первое письмо - от 27.09.05 № 03-02-07/1-245 - Минфин посвятил начислению пеней на суммы, направленные по ошибочному КБК. Авторы письма рассмотрели случай, когда, несмотря на ошибку, налог попал в нужный бюджет (в данном случае федеральный). В такой ситуации, по мнению финансистов, налогоплательщик считается исполнившим свою обязанность по перечислению налога. А значит, инспекция не может начислять пени.

В своих выводах специалисты Минфина исходили из того, что пени - это дополнительный платеж, направленный на компенсацию потерь бюджета, возникших из-за недополучения налога. В данном же случае налог вовремя и в полном объеме поступил в нужный бюджет. А значит, никаких потерь нет. Поэтому не может быть и пеней.

Единственное, что, по мнению Минфина, требуется в такой ситуации, - провести сверку с инспекцией. Причем после сверки инспекция должна будет отразить перечисленные средства в лицевом счете.

Зачет после расчета

Во втором письме - от 29.09.05 № 03-02-07/1-251 - речь идет о штрафе за неуплату налога. Ситуация, рассмотренная специалистами финансового ведомства, следующая. Организация не доплатила налог. Спустя некоторое время бухгалтер этот факт обнаружил и составил уточненную декларацию. Налог и пени бухгалтер доплачивать не стал, так как у организации была переплата по другому налогу, поступающему в тот же бюджет. Именно это и стало формальным поводом для штрафа за неуплату налога (ст. 122 НК РФ). Дело в том, что пункт 4 статьи 81 Налогового кодекса освобождает плательщика от штрафа только если до подачи «уточненки» он заплатил налог и набежавшие за время просрочки пени.

Рассматривая вопрос о законности штрафа, авторы письма сослались на мнение Пленума ВАС РФ о том, что при наличии переплаты, перекрывающей недоимку, штрафа по статье 122 НК РФ быть не может (п. 42 постановления от 28.02.01 № 5). Правда, при этом суд указал: если переплата возникла позже недоимки, штрафа не будет только если налогоплательщик выполнил условия пункта 4 статьи 81 НК РФ. Что при этом имел в виду суд - только ли подачу «уточненки» или еще и реальную уплату недоимки и пеней, не ясно.

Минфин России решил эту коллизию в пользу налогоплательщика. Финансисты указали, что в данном случае выполнение условий статьи 81 НК РФ означает подачу «уточненки» и заявления о зачете переплаты в счет недоимки и пеней. Если такие документы поступили в инспекцию, то штрафа за неуплату налога не будет.

Однако, на наш взгляд, штрафа не будет даже если налогоплательщик подаст только уточненную декларацию. Дело в том, что зачесть переплату в счет предстоящей уплаты налога может и сам налоговый орган, без заявления плательщика (п. 5 ст. 78 НК РФ). К тому же выявлять переплату и сообщать о ней налогоплательщику - это обязанность инспекции (п. 3 ст. 78 НК РФ). Да и в постановлении Пленума ВАС РФ ничего не сказано, что налогоплательщик обязан предпринимать меры к зачету имеющейся переплаты. Подтверждает этот факт и судебная практика (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.07.05 по делу № А11-537/2005-К2-25/35).