Минфин не признает затраты на вневедомственную охрану

Т.А. Васильева, обозреватель «Федеральной бухгалтерской газеты»

Сохранить свое имущество и обеспечить безопасность сотрудников можно различными способами. Как правильно отразить расходы на охранные мероприятия, пояснили эксперты журнала «Практическая бухгалтерия».

Моя милиция меня бережет

Хотя затраты на охрану прямо оговорены в Налоговом кодексе (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ), если фирма решит прибегнуть к услугам милиции, у бухгалтера могут возникнуть трудности с учетом таких расходов. Дело в том, что Президиум Высшего Арбитражного Суда (постановление от 21 октября 2003 г. № 5953/03) сделал интересный вывод. По мнению судей, средства, которые фирма платит за вневедомственную охрану, носят целевой характер. Поэтому они не могут быть признаны доходами ОВД, а значит, эти суммы не участвуют в расчете налога на прибыль (подп. 14 п. 1 статьи 251 НК). Следовательно, организации, которые платят за вневедомственную охрану, не вправе относить суммы таких услуг на расходы (п. 17 ст. 270 НК). Подобной позиции придерживается Минфин (письмо от 10 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/107).

По нашему мнению, точка зрения финансового ведомства небесспорна. Фирма может попытаться доказать проверяющим правомерность расходов на обеспечение безопасности фирмы. Главное – позаботиться о документальном подтверждении затрат. Скорее всего, свою позицию фирме придется отстаивать в суде. Отметим, что в арбитражной практике положительные судебные решения по данному вопросу есть. Например, арбитры Уральского округа признали затраты на оплату услуг вневедомственной охраны правомерными (постановление ФАС от 2 марта 2005 г. № Ф09-509/05-АК).

А вот с НДС у бухгалтеров проблем возникнуть не должно. Согласно Налоговому кодексу (подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ) услуги, которые оказывают органы государственной власти, не облагаются этим налогом. Сюда относятся и охранные услуги ОВД (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 25 ноября 2003 г. № 10500/03). Такого же мнения придерживается и налоговое ведомство (письмо МНС от 29 июня 2004 г. № 03-1-08/1462/17@.).

В бухгалтерском учете расходы на содержание охраны относятся к расходам по обычным видам деятельности. Поэтому в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» они списываются в том отчетном периоде, в котором были начислены.

Если фирму охраняет ЧОП

Частные охранные предприятия (ЧОП) не входят в систему органов внутренних дел. Заниматься частной охранной и детективной деятельностью они могут только при наличии специального разрешения (ст. 1 Закона от 11 марта 1992 г. № 2487-1). Из этого условия налоговые инспекторы стараются «извлечь пользу». Если фирма не может предъявить копию разрешения (лицензии) ЧОП на охранную деятельность, то расходы на оплату услуг частных охранников контролеры зачастую исключают из расчета налоговой прибыли.

Однако с проверяющими можно поспорить. В налоговом законодательстве не предусмотрено условие о наличии лицензии для учета налоговых затрат. В качестве примера можно привести судебные разбирательства, которые закончились в пользу предприятий. Так, арбитры Московского округа указали, что отсутствие лицензии у контрагента не влияет на правомерность включения затрат в состав налоговых расходов (постановление ФАС от 11 июня 2004 г. № КА-А41/4709-04). Подобный вывод сделали также судьи Западно-Сибирского округа (постановление ФАС от 26 марта 2003 г. № Ф04/1507-376/А46-2003).

Если в случае отсутствия лицензии, налоговые инспекторы попытаются признать сделку недействительной и исключить данные расходы из расчета налога на прибыль обратите внимание проверяющих на статью 166 Гражданского кодекса. В ней сказано, что только суд вправе признать сделку ничтожной. До этого момента исключить затраты контролеры не могут.

Пример 1

Торговая фирма ООО «РИЧ» для охраны товара при его транспортировке воспользовалась услугами ЧОП. Договорная стоимость оказанных услуг составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).

В бухгалтерском учете затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента их передачи в продажу, организация включает в состав расходов на продажу.

В налоговом учете затраты на услуги по охране имущества бухгалтер «РИЧ» включает в состав прочих расходов. Поскольку фирма считает налог на прибыль по методу начисления, датой принятия таких расходов считается день подписания акта об оказании услуг.

В учете бухгалтер «РИЧ» сделал следующие записи:

Дебет 44 Кредит 60

– 40 000 руб. – отражена стоимость услуг по охране товара при его транспортировке;

Дебет 19 Кредит 60

– 7200 руб. – учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

– 47 200 руб. – оплачено ЧОП за услуги по охране товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 7200 руб. – принята к вычету сумма НДС по оказанным услугам.

Справимся сами

Любая организация вправе учредить собственную службу безопасности. Обычно она создается как обособленное подразделение с правом открытия расчетного счета. Обратите внимание: устав новой службы необходимо согласовать с органами внутренних дел. А руководитель подразделения и персонал (охранники) должны получить соответствующие лицензии. Как показывает практика, создание такого отдела требует больших материальных вложений (оборудование, оружие, спецодежда и т. п.).

В бухгалтерском учете оплата труда работников собственной службы безопасности признается расходами по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете заработная плата таких работников относится к расходам на оплату труда (подп. 2 п. 2 ст. 253 и ст. 255 НК). С начислений по оплате труда охранников налоги рассчитываются в том же порядке, что и с доходов остальных работников.

Пример 2

За текущий месяц работникам собственной службы безопасности ООО «Спутник» начислена заработная плата в сумме 50 000 руб. Для расчета ЕСН применяется максимальная ставка, равная 26%. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по страховому тарифу, равному 0,2%.

Допустим, что НДФЛ исчисляется без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 Налогового кодекса.

Бухгалтер отразит эти операции следующими проводками:

Дебет 26 Кредит 70

– 50 000 руб. – начислена заработная плата работникам службы безопасности;

Дебет 26 Кредит 69

– 13 100 руб. (50 000 руб. х 26% + 50 000 руб. х 0,2%) – начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 90-2 Кредит 26

– 63 100 руб. (50 000 руб. + 13 100 руб.) – списаны расходы по зарплате;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 6500 руб. (50 000 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с начисленной заработной платы;

Дебет 70 Кредит 50

– 43 500 руб. (50 000 руб. – 6500 руб.) – выплачена заработная плата сотрудникам службы охраны.

Расходы в сумме 63 100 руб. учитываются при расчете налога на прибыль.