Автор:
Петр Прудников
Источник: Журнал
"Проверка в компании" (
посмотреть все статьи)
С 1 июля 2008 года все компании должны отчитываться по новой форме декларации по налогу на прибыль1. При этом компании могут допустить ошибки не только технические, но и связанные с неверным расчетом авансовых платежей или формированием налоговой базы в целом. Налоговый специалист рассказывает, на что обратит внимание инспектор при камеральной проверке декларации.
Технические ошибки
Такие ошибки, как правило, не влияют на исчисление суммы налога, однако могут стать основанием для проведения налоговиками углубленной проверки организации. А также повлекут за собой сдачу уточненной декларации.
Ошибочно указан код ОКАТО налогоплательщика
Нередко при заполнении декларации компании путают коды ОКАТО. В декларации требуется указать код ОКАТО той территории, на которой осуществляется уплата налога. Обычно это код ОКАТО налоговой инспекции, в которую подается декларация по налогу на прибыль.
Неверно указан код бюджетной классификации (КБК)
Здесь не стоит забывать, что коды бюджетной классификации для федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ различны. Кроме того, могут отличаться коды по налогам на прибыль, исчисляемым по специальным ставкам (например, для выплачиваемых дивидендов, для организаций, имеющих доход по государственным или муниципальным ценным бумагам, и т. д.).
Не сдана декларация по местонахождению обособленных подразделений
Некоторые предприятия ошибочно считают, что отсутствие у них обязанности по уплате налога на прибыль означает право не представлять декларацию в инспекцию, в том числе и по обособленным подразделениям. Законодательство требует, чтобы компании независимо от того, платят они налог на прибыль или нет, сдавали декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периодов в инспекции по местонахождению каждого обособленного подразделения. Просто в этих случаях декларации сдаются по сокращенной форме. В них включаются только титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, а также приложение 5 к листу 02 (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Не представлена декларация налоговым агентом, находящимся на спецрежиме
Если предприятие применяет упрощенную систему налогообложения, уплачивает ЕСХН или переведено на «вмененку» и наряду с этим исполняет обязанности налогового агента, в этом случае в инспекцию нужно представить по итогам отчетного (налогового) периода расчет в составе титульного листа, подраздела1.3 раздела 1 и листа 03 декларации по налогу на прибыль.
Неверно указан отчетный период
Иногда компании забывают, что налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, в связи с чем начинают составлять декларации по итогам каждого квартала или месяца. Однако декларация должна заполняться в течение года нарастающим итогом. А отчетными периодами при этом являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. В случае уплаты ежемесячных авансовых платежей расчеты подаются исходя из фактически полученной прибыли. И отчетными периодами здесь признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).
Декларация отправлена по почте заказным письмом
Согласно пункту 4 статьи 80 НК РФ, компания может представить декларацию в инспекцию лично или через представителя. А также можно направить в виде почтового отправления с описью вложения или передать по телекоммуникационным каналам связи. Таким образом, отправка налоговой декларации просто заказным письмом не предусмотрена законодательством. К тому же в этом случае предприятию будет проблематично доказать факт отправки декларации. Доказательством отправки декларации в инспекцию почтой может являться только опись, заверенная печатью почтового отделения.
Таблица 1. Что изменилось в правилах кодирования
| Наименование поля | Порядок кодирования в старой форме декларации | Порядок кодирования в новой форме декларации |
| «Вид документа» / «Номер корректировки» титульного листа | Для первичной декларации указывают код «1» | Для первичной декларации указывают код «0 --» |
| | Для уточненной декларации указывается код «3», а через дробь — номер корректировки (например, «3/1», 3/2» и т. д.) | Для уточненной декларации указывается номер корректировки: «1 --», «2 --» и т. д. |
| «Налоговый (отчетный) период» титульного листа и листа 03 | Компании, отчитывающиеся ежеквартально |
| За I квартал ставят код «3», за полугодие — «6», за 9 месяцев — «9», за год — «0» | За I квартал указывают код «21», за полугодие — код «31», за 9 месяцев — код «33», за год — код «34» |
| Компании, отчитывающиеся ежемесячно |
| Помимо отчетного периода проставляют порядковый номер отчетного периода (например, за январь — «01», за январь–февраль — «02», за январь–март — «03» и т. д.) | Указывают коды в диапазоне с 35 до 46. Например, при сдаче декларации за январь–июль — код «41», за январь–август — код «42», за год — код «46» |
«Представляется
в _____» титульного листа | Указывается наименование налогового органа, куда представляется декларация | Наименование налогового органа не указывается |
| Делается отметка, по местонахождению чего сдается отчет (по местонахождению организации, по местонахождению обособленного подразделения, по местонахождению налогового агента) | Информация о месте представления отчетности закодирована. Например, по местонахождению организации проставляется код «214», по местонахождению обособленного подразделения — «220» |
Ошибки при расчете и отражении в декларации авансовых платежей
Данная группа ошибок не приводит к искажению суммы налога на прибыль. Однако при их наличии искажаются данные о начисленном налоге на прибыль на лицевом счете налогоплательщика в инспекции. А это приводит к подаче уточненной декларации, а также может повлечь за собой начисление пеней и штрафных санкций.
Не отображены суммы ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал
В частности, не заполнены строки 290–310 листа 02 налоговой декларации. В общем случае не уплачивать ежемесячные авансовые платежи имеют право компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллионов рублей за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). Соответственно остальные организации обязаны указывать в строках 290–310 листа 02 декларации суммы авансовых платежей на следующий квартал. Также имеют право не отражать строки 290–310 листа 02 предприятия, перешедшие на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу от фактической прибыли.
Не указаны суммы ежемесячных авансовых платежей за предыдущие периоды
Компаниям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи, стоит проверить заполнение строк 210–230 листа 02 декларации. В них отражаются суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период (строки 210–230 листа 02) и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате последнего квартала отчетного периода (строки 290–310 листа 02 той же декларации).
Таблица 2. Одиннадцать новых правил заполнения декларации
| 1 | В каждом поле проставляется только один показатель. Если же он отсутствует, то в центре поля ставится прочерк |
| 2 | Ячейки поля заполняются слева направо. Это относится как к числовым, так и к текстовым показателям |
| 3 | В каждой ячейке проставляется только один знак: цифра, буква, точка, запятая, тире и т. д. |
| 4 | Все текстовые показатели заполняются печатными буквами |
| 5 | В последних незаполненных ячейках ставится прочерк (прямую линию нужно провести посередине свободных ячеек по всей длине поля) |
| 6 | Перед отрицательными показателями ставится знак «минус» (в первой ячейке слева) |
| 7 | Для дробных показателей применяются правила заполнения целых чисел. Если ячеек для указания дробной части больше, чем цифр, то в последних свободных ячейках ставится прочерк |
| 8 | Если ИНН организации состоит из 10 знаков, то в оставшихся двух ячейках ставятся прочерки (например, «7715301645--») |
| 9 | Если декларация формируется машинописным способом, нужно использовать шрифт Courier New высотой 12 пунктов с разряжением в 5 пунктов |
| 10 | В полях, предназначенных для отражения ставки налога на прибыль, предусмотрены две ячейки для целой части и две ячейки для дробной части. Заполняется это поле следующим образом: «17.5-» или «6-.5-» |
| 11 | Чтобы отразить долю налоговой базы, приходящуюся на обособленное подразделение (строка 040 приложения 5 к листу 02),
предусмотрено поле, которое включает в себя три ячейки для целой части. Заполняется оно так: «34-.567-----» |
Ошибки по формированию налоговой базы, наиболее часто выявляемые при камеральных проверках инспекторами
Данная группа ошибок влияет на расчет суммы налога на прибыль. И значит, наличие таких ошибок, помимо необходимости подачи «уточненки», напрямую приводит к привлечению к ответственности в соответствии с главой 16 НК РФ.
С суммы убытка исчислен налог на прибыль
Бывает, что компании с суммы убытка начисляют сумму налога на прибыль, подлежащую уменьшению (строка 280 листа 02 декларации). Однако в случае получения предприятием убытка в строке 100 «Налоговая база» и строке 120 «Налоговая база для исчисления налога» листа 02 ставится ноль. Соответственно строка 180 листа 02 декларации также равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Неправомерно используется резерв по сомнительным долгам
Например, предприятие может уменьшить налоговую базу по прибыли на сумму резерва сомнительных долгов в то время, как формирование подобного резерва не отображено в учетной политике. Поэтому необходимо изначально в учетную политику для целей налогового учета ввести положение о создании такого резерва (п. 3 ст. 266 НК РФ). Кроме того, не стоит забывать, что сумма создаваемого резерва не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.
Убыток от реализации амортизируемого имущества полностью принят в отчетном периоде
Обычно такая ошибка выражается в том, что отсутствует приложение № 3 к листу 02 декларации. В отличие от списания основного средства, убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Таким образом, при наличии операций по реализации амортизируемого имущества организация обязана отразить данные операции, помимо строки 030 приложения № 1 к листу 02 (в части полученной выручки) и строки 080 приложения № 2 к листу 02 (в части расходов), в приложении № 3 к листу 02 декларации.
Расходы предыдущих отчетных периодов отнесены к убыткам прошлых налоговых периодов
Иногда предприятия ошибочно заносят в строку 301 приложения № 2 к листу 02 декларации те расходы, подтверждающие документы по которым были составлены в предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Такие расходы вне зависимости от периода получения (обнаружения) документов по ним не могут быть включены в сумму убытков прошлых налоговых периодов. В таких случаях компании необходимо сдать уточненные налоговые декларации за тот период, в котором возникли эти убытки.
Убытки по операциям с ценными бумагами отражены в числе убытков от основной деятельности
Компании также часто забывают, что убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, реализации права требования и обслуживающим производствам, учитываются в особом порядке. И при составлении налоговой декларации убытки по таким операциям могут быть учтены в расходах по обычным видам деятельности только при выполнении специальных условий (ст. 275.1, 279, 280 Налогового кодекса РФ). Кроме того, отражение финансового результата от данных операций производится на отдельных листах налоговой декларации (лист 5 для операций с ценными бумагами и приложение № 3 к листу 2 для убытков по реализации права требования и обслуживающим производствам).
1 Утверждена приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н (зарегистрирован Минюстом России 2 июня 2008 г. № 11790). 2 Приказ Минфина России от 24 августа 2007 г. № 74н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
Таблица 3. Новые строки в декларации
| Вид операции | Номера строк | Содержание строк | Примечание |
| Расходы на приобретение земельных участков | 047–051 приложения 2
к листу 02 | По строке 047 покупатель земельного участка отражает общую сумму расходов на его приобретение. А по строкам 048–051 приводится расшифровка по видам признания расходов для целей налогообложения | Сумма, полученная от реализации прав на земельный участок, включается в состав выручки организации (строка 340 приложения 3, строки 030 и 040 приложения 1, строка 010 листа 02). А расходы на приобретение земельного участка, которые уменьшают сумму полученного дохода, — в состав расходов (строка 350 приложения 3, строки 080 и 130 приложения 2, строка 030 листа 02).Вся сумма убытка от реализации земли отражается в составе общего показателя по строке 360 приложения 3 и по строке 050 листа 02. Это связано с тем, что компания не может при расчете налога на прибыль учесть весь убыток, так как он включается в состав прочих расходов равными долями (подп. 3 п. 5 ст. 264 НК РФ).Также по строке 110 приложения 2 листа 02 отражается часть убытков, которые признаются прочими расходами в текущем отчетном или налоговом периоде. Этот показатель включается в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (строка 110 приложения 2, строка 030 листа 02) |
240
приложения 3 | Здесь отражается сумма, полученная от реализации права на земельный участок |
250
приложения 3 | Указываются расходы на приобретение участка, которые не были учтены при расчете налога на прибыль |
260
приложения 3 | Отображается убыток от реализации каждого земельного участка |
| Покупка предприятия как имущественного комплекса | 023
приложения 1 | Здесь продавцы предприятия как имущественного комплекса отражают выручку от реализации |
061
приложения 2 | Указывается стоимость чистых активов предприятия, реализованного как имущественный комплекс | Стоимость чистых активов учитывается в сумме выручки от реализации (строка 340 приложения 3, строка 030 приложения 1), а потом в общей сумме выручки (строка 040 приложения 1 и строка 010 листа 02) |
300
приложения 3 | Здесь покупатель предприятия показывает сумму приобретения предприятия | Сумму приобретения предприятия включают в показатель по строке 350 приложения 3, затем переносят в строку 080 приложения 2 и отражают в общей сумме расходов за текущий период (строка 130 приложения 2 и строка 030 листа 02) |
310
приложения 3 | Отражается стоимость чистых активов приобретенного предприятия |
320
приложения 3 | Указывается надбавка, которая была уплачена продавцу предприятия (строки 300–310) | Надбавку, которую заплатил покупатель, нельзя включить в состав расходов полностью в текущем периоде. Она признается равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем госрегистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс (подп. 1 п. 3 ст. 268 НК РФ). Поэтому сумма надбавки включается в общий показатель убытков по строке 360 приложения 3 и переносится в строку 050 листа 02. В результате на сумму полученной надбавки увеличивается налоговая база текущего отчетного (налогового) периода. Та же часть надбавки, которая может быть включена в состав расходов текущего периода, отражается по строке 120 приложения 2 и включается в состав расходов (строка 130 приложения 2 и строка 030 листа 02) |
330
приложения 3 | Здесь, наоборот, отображается скидка, полученная покупателем при покупке предприятия (строки 300–310) |
| Реализация долей и паев | 270
приложения 3 | Здесь участник, пайщик организации, отражает выручку от реализации долей, паев | Указанная сумма выручки включается в показатель по строке 340 приложения 3 и переносится в строку 030 приложения 1. Затем он попадает в общую сумму выручки от реализации (строка 040 приложения 1 и строка 010 листа 02). Поэтому выручку от реализации долей и паев не надо указывать при заполнении строки 013 «Выручка от реализации имущественных прав» приложения 1 к листу 02 |
| Реализация долей и паев | 280
приложения 3 | Указывается стоимость реализованных долей, паев | Эта же стоимость отражается по строке 350 приложения 3 и переносится в строку 080 приложения 2. Затем она попадает в общую сумму расходов за текущий период (строка 130 приложения 2 и строка 030 листа 02). Поэтому при заполнении строки 055 «Стоимость реализованных имущественных прав» приложения 2 к листу 02 в нее не нужно заносить стоимость реализованных долей и паев |
290
приложения 3 | Отражается убыток от реализации долей, паев (строки 270–280) |
| Налогообложение дивидендов | 080, 081, 100, 101 листа 03 | Теперь отдельно показываются дивиденды, которые облагаются по ставке 0 процентов и по ставке 9 процентов |
