Физический показатель в ЕНВД: данные о площади в разных документах должны совпадать

Довольно часто на суде налоговики обвиняют «вмененщиков» в искажении физического показателя – торговой площади при сделках розничной купли-продажи, площади стоянки при оказании услуг платными автостоянками и т.п. Занизил показатель – недоплатил налог. Инспекторы Петербурга чаще всего ищут разницу между реальными цифрами и данными из правоустанавливающих документов, а судьи Северо-Запада стремятся выяснить фактическую площадь…

Минфин за договор и справку БТИ

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса площадь зала — обслуживания или торгового — определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Ими могут быть любые документы на магазин, павильон, кафе, где прописаны их назначение, конструктивные особенности, указана планировка помещений и подтверждено право пользования объектом: договор купли-продажи помещения, технический паспорт на него, планы, схемы, экспликации; договор аренды (субаренды); разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п. Из положений данной статьи следует, что этот перечень документов является открытым.

Можно ли только на основании данных договора аренды рассчитать площадь торгового зала? На этот вопрос специалисты финансового ведомства ответили так: при определении площади торгового зала следует опираться и на данные договора аренды нежилого помещения, и на инвентаризационные документы, в том числе на экспликацию, выданную в бюро технической инвентаризации – БТИ (письмо Минфина России от 22.01.08 № 03-11-05/10).

Если же площадь вашего торгового помещения фактически изменилась – например, какую-то часть сдали в аренду, то при расчете налога вы имеете право уменьшить значение этого физического показателя.

КСТАТИ. Новое значение показателя будет применяться с начала того месяца, в котором произошло его изменение (п.9 ст. 346.29 НК РФ).

Не стоит забывать о том, что сделать это можно исключительно при наличии все тех же документов. Правоустанавливающие документы – приказ руководителя об изменении целевого назначения помещения, договор аренды и т.п. – должны дополняться инвентаризационными – экспликацией или справкой БТИ (письмо Минфина России от 19.10.07 № 03-11-04/3/411).

Налоговые инспекторы отстаивают интересы бюджета

Мнение наших налоговых инспекторов четко прослеживается в арбитражной практике Северо-Запада. Проанализировав десять постановлений Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа за первую половину 2008 года, можно сделать следующий вывод. При определении площади торгового зала главный фактор для налоговиков – интерес бюджета: то площадь, указанная в расчете, по их мнению, меньше, чем в правоустанавливающих документах (постановления от 25.07.08 № А56-46193/2007 и от 21.03.08 № А56-18320/2007), то показатель базовой доходности определен неверно, что привело к занижению ЕНВД (постановления от 10.07.08 № А42-5636/2007 и от 05.06.08 № А52-4278/2007). Этот список можно продолжить постановлениями от 19.06.08 № А42-5635/2007; от 27.05.08 № А56-14720/2007; от 25.04.08 № А42-11485/2005; от 26.02.08 № А56-10171/2007; от 04.08 № А56-2078/2007; от 19.12.07 № А56-50873/2006.

Однако из десяти рассматриваемых ситуаций только в трех случаях суд встал на сторону налоговиков. Можно с уверенностью сказать, что в спорных ситуациях арбитражные судьи стремятся выяснить именно фактическую площадь торгового зала и принимают решения с учетом всех представленных доказательств. При этом обязанность доказать неправомерное занижение площадей лежит на налоговых органах (п. 6 ст. 108 НК РФ).

И все же не полагайтесь исключительно на имеющиеся у вас правоустанавливающие документы. Если налоговые органы представят убедительные доказательства того, что площадь торгового зала на деле отличается от той, которая указана в ваших правоустанавливающих документах, судьи, скорее всего, встанут на их сторону, как, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.02.08 № А56-10171/2007.

НАШ СОВЕТ. Чтобы избежать конфликтных ситуаций, отслеживайте соответствие фактической площади вашего помещения сведениям из бюро технической инвентаризации. Контролируйте аналогичность данных в правоустанавливающих и инвентаризационных документах.