Наступил сезон подарков

М.Л. Косульникова, главный бухгалтер ООО «СТИП»

Во время новогодних праздников многие магазины для увеличения продаж проводят рекламные акции, лотереи, конкурсы, устраивают распродажи. Рассмотрим, чем такая раздача подарков оборачивается для продавцов и покупателей с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения.

Рекламные акции

Реклама — это информация, распространяемая любым способом и в любой форме, адресованная неопределенному кругу лиц (закон от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»). Реклама направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования.

При правильно оформленных документах к рекламе можно отнести дегустацию продуктов, конкурсы, подарки с нанесенной символикой или реквизитами фирмы и т.д. Для подтверждения рекламной компании издайте приказ. В приказе укажите цель и программу проведения рекламной акции. Затем оформите детальный отчет о затратах на проведение рекламной компании. В этом случае налоговым инспекторам будет трудно доказать экономическую необоснованность затрат и присудить вам безвозмездную передачу товара.

Магазины часто в рекламных целях организуют лотереи, право на участие в которых не связано с внесением платы, и призовой фонд формируется за счет средств организатора (стимулирующая лотерея). Не забудьте сообщить о лотерее в налоговый орган не менее чем за двадцать дней до начала проведения.

Имейте в виду, если вы дарите подарки заранее определенному кругу лиц, то данная операция считается безвозмездной передачей товаров.

Налог на прибыль

В соответствии с пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (письмо Минфина от 22.09.2006 г. № 03–04–11/178).

Расходы же на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы учитываются для целей налогообложения в пределах нормативов. Расходы признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Проведение дегустации также относится к расходам на иные виды рекламы. При этом налоговики отметили: если проведение дегустаций не носит рекламный характер, то использованные товары в целях налогообложения налогом на прибыль признаются безвозмездной реализацией и налоговую базу не уменьшают (письмо Минфина от 16.08.2005 г. № 03–04–11/205).

НДС

Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Безвозмездную раздачу сувенирной продукции в ходе проведения рекламных мероприятий следует рассматривать как безвозмездную передачу товаров. Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса налоговую базу по НДС следует определять исходя из рыночных цен передаваемых товаров (письмо Минфина от 11.02.2005 г. № 03–04–11/30).

Если рекламные расходы нормируются для целей налогообложения, то, согласно пункту 7 статьи 171 Налогового кодекса, суммы НДС подлежат вычету в размере указанных норм.

Минфин в письме от 11.11.2004 г. № 03–04–11/201 указал, что делать, если расходы на рекламу относятся к нескольким отчетным периодам. В этом случае суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в размере, соответствующем нормативу, применяемому для целей налога на прибыль организаций в тех периодах, в которых возникают эти расходы. Мы считаем, что данное утверждение необоснованно. Норматив для целей налога на прибыль в течение налогового периода меняется, поэтому ­подлежит корректировке и норматив для НДС.

Пример 1

ООО «Инфо» 20 ноября 2006 года приобрело призы для проводимого в ­рекламных целях розыгрыша.

Стоимость призов — 177 000 руб., в т.ч. НДС 18% — 27 000 руб.

Выручка от реализации без НДС с января по ноябрь — 12 000 000 руб.

Выручка от реализации без НДС с января по декабрь — 16 000 000 руб.

Рассчитаем размеры рекламных расходов, которые можно учесть по налогу на прибыль и НДС в ноябре и декабре 2006 года.

Ноябрь:

Максимальный расход на рекламу для целей налогообложения — 120 000 руб. (12 000 000 × 1%).

Расход на рекламу для налога на прибыль — 120 000 руб.

Вычет по НДС — 21 600 руб. (120 000 × 18%).

Декабрь:

Максимальный расход на рекламу для целей налогообложения 160 000 руб. (16 000 000 × 1%).

Расход на рекламу для налога на прибыль — 150 000 руб.

Вычет по НДС — 5 400 руб. ((150 000 × 18%) — 21 600 (учли в ноябре)).

Не забудьте выписывать счета-фактуры и отражать их в книге продаж. В ноябре 2006 года главное финансовое ведомство страны разрешило счет-фактуру по товарам, безвозмездно переданным физическим лицам в рекламных целях, выписывать в одном экземпляре на всю партию передаваемых товаров (письмо Минфина от 15.11.2006 г. № 03–04–11/217).

Напоминаем, что с 1 января 2006 года к операциям, не подлежащим налогообложению, относится передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 рублей (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Учтите, что если вы хотите воспользоваться этой льготой, то, в соответствии с пунктом 4 статьи 149 Налогового кодекса, обязаны вести раздельный учет таких операций, что является весьма трудоемким. Вы вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения. Для этого предоставьте в налоговую инспекцию заявление не позднее 1-го числа налогового периода, с которого хотите отказаться от освобождения. Такой отказ возможен только в отношении всех операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса.

Налоговые работники считают, что безвозмездная передача продуктов для дегустации признается безвозмездной передачей товаров и облагается налогом на добавленную стоимость. Налоговую базу надо также определять исходя из рыночных цен (письмо Минфина от 16.08.2005 г. № 03–04–11/205).

Сумма налога на добавленную стоимость, начисленная при безвозмездной передаче рекламной продукции, в расходы по налогу на прибыль ­организаций не включается (письмо Минфина от 22.09.2006 г. № 03–04–11/178).

НДФЛ

В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы. В таких случаях на организацию не возлагается обязанность по исчислению и удержанию у налогоплательщика налога на доходы физических лиц. Поэтому организация не признается налоговым агентом и не обязана предоставлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами (письмо Минфина от 29.08.2006 г. № 03–05–01–04/253). Имейте в виду, что при этом вы все равно должны вести персонифицированный учет физических лиц, получивших подарки (письмо Минфина от 01.09.2006 г. № 03–05–01–04/255).

Если же стоимость подарка превысит 4 000 рублей, то организация должна удержать налог с получателя дохода по ставке 35 процентов. Вручая подарки, вряд ли вы сможете удержать налог. Поэтому надо в течение одного месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган с указанием суммы дохода физического лица (п. 5 ст. 226 НК РФ).

По мнению налоговых работников, стимулирующая лотерея является мероприятием, проводимым в целях рекламы. Согласно пункту 2 статьи 224 Налогового Кодекса доход, полученный физическим лицом от участия в стимулирующей лотерее, в части превышения 4 000 рублей, подлежит налогообложению НДФЛ по ставке в размере 35 процентов (письмо ­Минфина от 29.08.2006 г. № 03–05–01–04/253).

Рассмотрим, какое ограничение по налогу на доходы физических лиц можно применить для граждан, указанных в пункте 33 статьи 217 Налогового кодекса (ветераны и инвалиды ВОВ и т.д.), если они являются получателями призов в мероприятиях, проводимых в рекламных целях. Ведь у этой категории людей в доход, не подлежащий налогообложению, входят подарки стоимостью до 10 000 рублей за налоговый период. Минфин в письме от 27.02.2006 г. № 03–05–01–04/37 ответил на этот вопрос. Стоимость указанных призов подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в части превышения ограничения, установленного пунктом 28 статьи 217 Кодекса, т.е. 4 000 рублей.

ЕСН

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Получая подарки и участвуя в рекламных акциях, вы не заключаете никаких договоров. Следовательно, стоимость призов, подарков, сувениров не облагается единым социальным налогом.

Скидки

Скидки для продавцов являются одним из самых действенных методов привлечения покупателей. Скидки бывают разные: накопительные, бонусные, сезонные и т.д. Рассмотрим, что же такое скидка в розничной торговли.

Скидка — это уменьшение цены товара при выполнении определенных условий. Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ). Ценой, предусмотренной договором розничной купли-продажи, будет являться стоимость товара с учетом скидки. Однако следует помнить, что цена товаров должна быть одинаковой для всех покупателей. Снижая цену товара, не забудьте о статье 40 Налогового кодекса. Если цена товара отклоняется в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены однородных товаров в пределах непродолжительного периода времени, налоговые работники имеют право доначислить налоги, исходя из рыночных цен на соответствующие товары.

Возникает вопрос, что же такое непродолжительный период времени: месяц, квартал, год? Минфин в письме от 18.07.2005 г. № 03–02–07/1–190 дал ответ на этот вопрос. Непродолжительным периодом времени может быть признан период, определенный на основе исследования конкретных обстоятельств деятельности налогоплательщика, повлекших отклонение уровня рыночных цен.

Бухгалтерский и налоговый учет

В розничной торговле товары учитывают по покупным или продажным ценам.

При использовании покупных цен в качестве учетной цены стоимости товаров проблем в учете не возникает. Учет ведется так же, как и при продаже без предоставления скидок.

При учете по продажным ценам используется счет 42 «Торговая наценка»:

Дебет 41 Кредит 42 — размер торговой наценки при принятии ­товаров к учету;

Дебет 90 Кредит 42 — сторнирована торговая наценка ­реализованных товаров;

Дебет 41 Кредит 42 — уменьшен размер торговой наценки на сумму уценки.

Пример 2

Магазин занимается розничной продажей мебели.

С 1 по 10 января были установлены скидки на диваны.

Учет ведется по продажным ценам.

Покупная стоимость диванов 59 000 руб., в т.ч. НДС 18% — 9 000 руб.

Торговая наценка на диваны (без НДС) составляет 25% / 12 500 руб. (50 000 × 25%).

НДС при продаже — 11 250 руб. (50 000 + 12 500) × 18%.

Общая торговая наценка — 23 750 руб. (12 500 + 11 250).

Продажная цена — 73 750 руб. (50 000 + 12 500 + 11 250).

Все диваны были проданы со скидкой 10% / 66 375 руб. (73 750 — 73 750 × 10%).

Сумма скидки составила — 7 375 руб. (73 750 — 66 375).

В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60 — 50 000 — оприходованы диваны;

Дебет 19 Кредит 60 — 9 000 — учтен НДС по оприходованным диванам;

Дебет 68 Кредит 19 — 9 000 — произведен вычет НДС по ­оприходованным товарам;

Дебет 60 Кредит 51 — 59 000 — оплачены диваны поставщику;

Дебет 41 Кредит 42 — 23 750 — начислена торговая наценка;

Дебет 50 Кредит 90–1 — 66 375 — поступила выручка от продажи диванов;

Дебет 90–3 Кредит 68 — 10 125 — начислен НДС;

Дебет 90–2 Кредит 41 — 66 375 — списана учетная стоимость диванов;

Дебет 41 Кредит 42 — 7 375 — уменьшена наценка на сумму скидки;

Дебет 90–1 Кредит 42 — 16 375 — сторнирована реализованная ­торговая наценка;

Дебет 90–9 Кредит 99 — 6 250 — определен финансовый результат от продажи диванов.

Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то разницу включают в состав прочих расходов:

Дебет 91–2 Кредит 41 — превышение размера уценки над торговой наценкой.

Рассмотрим превышение размера уценки на предыдущем примере. Установим размер новогодней скидки в 34 процента.

Пример 3

Все диваны были проданы со скидкой 34% — 48 675 руб. (73 750 — 73 750 × 34%).

Сумма скидки составила — 25 075 руб. (73 750 — 48 675).

Превышение размера уценки над торговой наценкой — 1 325 руб. (25 075 — 23 750).

В бухгалтерском учете при реализации диванов надо сделать следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90–1 — 48 675 — поступила выручка от продажи диванов;

Дебет 90–3 Кредит 68 — 7 425 — начислен НДС;

Дебет 90–2 Кредит 41 — 48 675 — списана учетная стоимость диванов;

Дебет 41 Кредит 42 — 23 750 — списана установленная ранее торговая наценка;

Дебет 91–2 Кредит 41 — 1 325 — превышение размера уценки над торговой наценкой;

Дебет 91–9 Кредит 91–2 — 1 325 — списана общая сумма расходов;

Дебет 99 Кредит 91–9 — 1 325 — определен финансовый результат от продажи диванов.

Дебет 99 Кредит 90–9 — 7 425 — определен финансовый результат от продажи диванов.

Финансовый результат от продажи диванов по данным бухгалтерского учета: убыток 8 750 руб. (1 325 +7 425).

Учтите, что в налоговом учете сумма превышения размера уценки над торговой наценкой налогооблагаемую прибыль не уменьшает.