Оптимизация или уклонение – как не «оступиться»

В. Каширин, эксперт серии бераторов «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Чтобы снизить налог на прибыль, надо уменьшить доходы фирмы и увеличить ее расходы. Существует очень много способов сделать это. Некоторые решения совершенно неожиданны. Например, уменьшить налогооблагаемую прибыль с помощью штрафа.

Прописать в договоре штрафные санкции считают за правило. Обычно это всего лишь дань моде. Портить отношения со своими партнерами не хочет никто. Тем не менее, начисление штрафов и пеней сулит выгоду для обеих сторон. Объясним почему.

Налогосберегающие санкции

С помощью санкций покупатель может уменьшить цену товара. Возьмем простую ситуацию. Вы купили товар за 500 рублей. Его стоимость в состав налоговых затрат вы не будете включать до тех пор, пока товар не будет продан. Если же вы заплатили поставщику, скажем, 460 рублей за товар и 40 рублей в качестве штрафных санкций (например, за его несвоевременную оплату), сумма штрафа уменьшит налог на прибыль сразу. Продан товар или нет, значения не имеет.

Кроме того, покупая основные средства, вы можете значительно уменьшить их первоначальную стоимость. Положительных моментов несколько. Так, кроме налога на прибыль, вы сэкономите еще и налог на имущество. Ведь чем меньше первоначальная стоимость основного средства, тем меньше сумма этого налога. Часть стоимости имущества (штрафные санкции) будет отражена в налоговом учете в расходах.

Помимо этого, покупая недорогое основное средство, вы можете сформировать его цену так, что она не будет превышать 10 000 рублей. А основные средства с такой стоимостью можно списать в уменьшение прибыли сразу (ст. 256 НК РФ). Не придется «возиться» и с бухгалтерской амортизацией (п. 18 ПБУ 6/01).

Пример 1

ЗАО «Актив» покупает компьютер за 11 000 руб. у ООО «Пассив». В обычной ситуации покупателю придется ставить компьютер на баланс и в течение всего срока полезного использования начислять амортизацию. Но стоимость компьютера в 11 000 руб. можно разбить на две суммы: 9000 руб. – стоимость компьютера, 2000 руб. – размер штрафа. В этом случае объект основных средств будет сразу списан на затраты, так как его стоимость меньше 10 000 руб. И налогооблагаемая прибыль будет уменьшена на сумму штрафа.

Говоря о штрафных санкциях, нельзя не упомянуть об НДС. Дело в том, что, по мнению инспекторов, суммы штрафов связаны с «оплатой реализованных товаров». А значит, считают чиновники, их надо облагать налогом на добавленную стоимость. Но главный «сюрприз» впереди. Контролеры утверждают, что покупатель не вправе зачесть НДС, который он заплатил поставщику вместе со штрафом (письмо УМНС по г. Москве от 24 марта 2004 г. № 24-11/19862). Как они подметили, Налоговый кодекс этого не предусматривает.

Возникает абсурдная ситуация. С одной стороны, поставщик платит НДС с полученных штрафов. С другой – принять этот налог к вычету покупатель не может.

Соглашаться с этим, конечно же, нельзя. Штрафные санкции цену проданных товаров не увеличивают. Штрафы платят сверх этой цены. Поэтому с самой реализацией товара (равно как и с его стоимостью) они не связаны никак. Судьи считают так же (постановление ФАС Уральского округа от 21 августа 2003 г. № Ф09-2548/03-АК, постановление ФАС Московского округа от 12 ноября 2003 г. № КА-А40/ 8947-03).

Если продавец решит не платить НДС с полученных штрафных санкций, на эту сумму подешевеет и сам товар. Поэтому покупатель заплатит за него меньше. Кстати, особенно выгодно это тем покупателям, которым вычет по налогу на добавленную стоимость не нужен. Это фирмы, которые не платят НДС вообще (организации на «упрощенке», «вмененке» либо освобожденные от налога).

«Упрощенная» помощь

Можно привести еще и такой вариант. Фирма заключает с «упрощенцем» договор поставки или купли-продажи на большую сумму. По его условиям организация в определенный срок должна перечислить аванс «упрощенцу». Иначе фирма заплатит штраф (неустойку), определенный договором. «Упрощенец» – это, как правило, «родственная» организация.

Фирма не перечисляет аванс и вовсе отказывается от исполнения договора. Мотивировать она это может по-разному. К примеру, у фирмы нет свободных денег для перечисления аванса или же договор оказывается ей экономически невыгодным. Естественно, у нее возникает обязанность заплатить штраф (неустойку). Но партнерам только это и нужно. Ведь для фирмы, нарушившей условия договора, сумма неустойки уменьшает налогооблагаемую прибыль в качестве внереализационных расходов (п. 13 ст. 265 НК РФ), а для «упрощенца» это внереализационный доход (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Пример 2

ЗАО «Актив» в октябре отчетного года получило прибыль в размере 250 000 руб. Налог на прибыль фирма платит ежемесячно.

Вариант 1. «Актив» платит налог в обычном порядке.

В этом случае бухгалтер рассчитает налог на прибыль так:

250 000 руб. x 24% = 60 000 руб.

Вариант 2. «Актив» использует упрощенца - ООО «Пассив».

Родственная организация «Пассив» платит единый налог по ставке 6 процентов от суммы доходов. С ним фирма заключает договор поставки товаров. Сумма договора – 1 000 000 руб. Его условиями определено, что «Актив» должен 15 октября перечислить аванс в размере 80 процентов от суммы договора.

За нарушение условий договора предусмотрена неустойка 200 000 руб. «Актив» аванс не перечисляет и платит «Пассиву» неустойку в размере 200 000 руб.

В результате налогооблагаемая прибыль «Актива» составит:

250 000 руб. – 200 000 руб. = 50 000 руб.

С нее он заплатит налог на прибыль в размере:

50 000 руб. x 24% = 12 000 руб.

Для «Пассива» сумма полученной неустойки – внереализационный доход. С нее он начислит только единый налог в сумме:

200 000 руб. x 6% = 12 000 руб.

Таким образом, общая сумма налоговых платежей составит 24 000 руб. (12 000 + 12 000), что на 36 000 руб. (60 000 – 24 000) меньше, чем в первом варианте.

Как видно из примера, при втором варианте действий фирмы налоговые платежи снижаются больше, чем в два раза.

Таким образом, от невыполнения договора фирма на сумму неустойки уменьшит прибыль, облагаемую по ставке 24 процента, а «упрощенец» увеличит доход, облагаемый 6 процентами. Экономия налицо: 18 процентов от суммы штрафных санкций, которые фирма должна была заплатить государству, она оставила себе.

комментарий специалиста

Андрей Васильев, эксперт бератора «Практическая бухгалтерия»

Чем больше размер штрафных санкций, тем больше фирма сможет сэкономить на налоге на прибыль. Причем верхний предел штрафных санкций в расчетах между компаниями законодательством не установлен.