Мелкие оплошности, которые могут сильно испортить жизнь

ЕСН и договор подряда

С выплаты по договору подряда фирма начислила единый социальный налог в полном объеме по ставке 26%.

В ЧЕМ ОШИБКА

Нарушены требования пункта 3 статьи 238 НК РФ. По общему правилу, ЕСН платят частями: в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Однако если вы начисляете налог не с обычной зарплаты, а с выплат по гражданско-правовым договорам, то перечислять часть налога в ФСС не нужно. Как известно, сумму социального налога включают в состав налоговых расходов. Поэтому, начислив ЕСН в размере большем, чем положено, фирма занизила налогооблагаемую прибыль.

КАК ПРАВИЛЬНО

С выплаты по договору подряда нужно начислить ЕСН по ставке 23,1 процента (20,0 процентов начисляется в федеральный бюджет; 3,1 процент начисляется в фонды обязательного медицинского страхования: 1,1 процента – в федеральный, 2,0 процента – в территориальные).

Передача товаров для собственных нужд

Для проведения ремонтных работ фирма приобрела краску. Ремонт делали в здании подведомственного детского сада. НДС со стоимости краски бухгалтер не начислил.

В ЧЕМ ОШИБКА

Бухгалтер не учел, что детский сад – это объект непроизводственного назначения. Он не служит для извлечения дохода, и расходы на его ремонт не уменьшают налогооблагаемую прибыль. А раз так, то передача краски для ремонта детского сада облагается НДС (как передача товаров для собственных нужд). Таково требование подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

КАК ПРАВИЛЬНО

Необходимо начислить НДС со стоимости переданной краски. Для этого ее фактическую себестоимость нужно умножить на ставку налога (18%). А в бухучете при этом делают такие записи:

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 10 – передана краска для ремонта здания;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС со стоимости переданных материалов.

Модернизация или ремонт?

Фирма заменила на компьютере вышедший из строя CD-ROM на исправный. Причем старое устройство было только воспроизводящим, а новое – еще и «пишущим». Эту операцию отразили как ремонт. Затраты включили в состав налоговых расходов.

В ЧЕМ ОШИБКА

В данном случае фирма недоплатила налог на прибыль и налог на имущество. Замена неисправного воспроизводящего CD-ROM на записывающий улучшает эксплуатационные характеристики компьютера. Значит, речь идет не о ремонте, а о модернизации. Отразив эту операцию как ремонт, компания занизила облагаемую базу: по налогу на прибыль (завысила налоговые затраты); по налогу на имущество (не включила стоимость CD-ROM в первоначальную стоимость компьютера).

КАК ПРАВИЛЬНО

Затраты на модернизацию основного средства увеличивают его первоначальную стоимость (п. 14, 27 ПБУ 6/01). Поэтому расходы на замену вышедшего из строя CD-ROM нужно включить в первоначальную стоимость компьютера. Эту новую стоимость нужно будет учитывать в расчете налога на имущество. А расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в данном случае не возникнет.

Можно ли исправить «входящий» счет-фактуру самостоятельно?

Фирма приобрела товар, который должен облагаться НДС по ставке 18%. Однако продавец выставил счет-фактуру, в которой указал ставку НДС 10%. Фирма самостоятельно исправила счет-фактуру, рассчитала входной НДС по ставке 18% и приняла его к зачету.

В ЧЕМ ОШИБКА

Нарушены требования пункта 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью фирмы-продавца с указанием даты исправления. Приняв к вычету входной НДС в сумме большей, чем та, что указана в счете-фактуре продавца, компания недоплатила налог в бюджет.

КАК ПРАВИЛЬНО

Фирма должна была заверить внесенные изменения подписью руководителя и печатью поставщика. Или потребовать от продавца выписать новый счет-фактуру с правильной ставкой НДС. Если ни то, ни другое не сделано, то к вычету надо ставить ту сумму НДС, которую указал продавец в счете-фактуре. Кстати, если поставщик выпишет новый счет-фактуру, то старый документ с неверной ставкой НДС придется аннулировать в книге покупок (конечно, если вы уже успели зарегистрировать его). Данные аннулированных «входящих» счетов-фактур отражают в дополнительном листе этой книги. Его форма есть в постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Налог на имущество по незарегистрированной недвижимости

Фирма учитывает здание, права на которое еще не зарегистрированы, на счете 08. Компания эксплуатирует его (использует в производственной деятельности). Налог на имущество со стоимости этого здания фирма не платит.

В ЧЕМ ОШИБКА

В письме от 27 июня 2006 г. № 03-06-01-02/28 Минфин России трактует подобную ситуацию как уклонение от налогообложения.

Если объект соответствует критериям основного средства, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01 (способен принести доход, предназначен для использования в производстве, управленческих нужд или сдачи в аренду, имеет срок службы больше одного года и эксплуатируется), то налог на имущество необходимо платить. Причем не имеет значения, поданы документы на госрегистрацию или еще нет.

С мнением финансистов согласны и налоговики. В пользу этой позиции свидетельствуют и многочисленные примеры из арбитражной практики.

КАК ПРАВИЛЬНО

Эксплуатировать объект нужно только после того, как вы подадите заявление на регистрацию права собственности. После подачи документов на государственную регистрацию, переведите здание в состав основных средств (со счета 08 «Капитальные вложения» на счет 01 «Основные средства»). Методология бухгалтерского учета при этом нарушена не будет – поступить так разрешают Методические указания по учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Стоимость этого здания в дальнейшем будет участвовать в расчете налога на имущество.

Продажа сельхозпродукции

Торговая фирма купила партию шерсти у человека, который не является индивидуальным предпринимателем. Реализуя этот товар, компания начислила НДС со всей его продажной стоимости.

В ЧЕМ ОШИБКА

Нарушены требования статьи 154 НК РФ. А именно: продавая сельхозпродукцию, купленную у населения и включенную в специальный перечень, НДС нужно начислять с разницы между продажной и покупной стоимостью этой продукции.

Шерсть включена в Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (утвержден постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383). Ее купили у человека, который не является ПБОЮЛ. Значит, при ее продаже действует норма пункта 4 статьи 154 НК РФ.

В результате этой ошибки завышены база для расчета НДС и, соответственно, сумма налога. Как следствие, занижена налогооблагаемая прибыль. Ведь НДС, начисленный к уплате в бюджет, уменьшает финансовый результат. Кроме того, фирму могут оштрафовать по статье 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения».

КАК ПРАВИЛЬНО

Из продажной стоимости шерсти нужно вычесть ее покупную стоимость. Полученную разницу – умножить на расчетную ставку налога на добавленную стоимость (в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ). В результате получится именно та сумма налога на добавленную стоимость, которую нужно компании начислить к уплате в бюджет.