Журнал
"В курсе дела" / Андреева Ирина Викторовна,
эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ
Бухгалтерская отчетность – это отражение экономического состояния организации. Ее анализ помогает банкам принять решение о выдаче кредитов, инвесторам – оценить возможность предоставления денежных средств, собственникам организации – сделать вывод о рентабельности организации. Предлагаем вниманию читателей пошаговую помощь в заполнении двух самых важных форм отчетности – баланса и отчета о прибылях и убытках.
Наступает время для подготовки бухгалтерских отчетов за девять месяцев 2006 г. Рекомендуемые бланки бухгалтерской отчетности содержатся в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». В целях совершенствования информационной системы представления бухгалтерской отчетности совместным Приказом Госкомстата РФ № 475 и Минфина РФ № 102н от 14.11.2003 утверждены коды показателей бухгалтерской отчетности. С их помощью необходимые данные обрабатываются в органах государственной статистики. Порядок составления бухгалтерской отчетности определен ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» , нормами Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н и разъяснен Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности». По итогам девяти месяцев обычно составляются:
- бухгалтерский баланс (форма № 1);
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
Бухгалтерский баланс (форма № 1)
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (Письмо УМНС РФ по Московской области от 08.12.2003 № 04-24/АА885 ). В показатели баланса входят все остатки по счетам бухгалтерского учета, задействованным организацией. Как известно, баланс состоит из актива и пассива. Актив – это имеющиеся у организации средства (предметы в собственности), пассив (источники финансирования) – источники формирования активов. Поэтому актив всегда равен пассиву. Стоимость активов, по которым начисляется амортизация, отражается в балансе по остаточной (текущей) стоимости. Если организация создает резервы под снижение активов, то стоимость такого актива отражается за минусом созданного резерва. Показатели, имеющие отрицательные значения (например, убыток), приводятся в бухгалтерской отчетности в круглых скобках. Порядок заполнения отдельных строк баланса показан в таблице 1. Обратите внимание: при ее составлении использован стандартный План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, и Инструкция к его применению.
| Наименование строки |
Код строки |
Расчет строки (остатки учитываемых счетов) |
Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
Нематериальные активы |
110 |
[Ск Д-т 04] – [Ск К-т 05] – если амортизация начисляется на счете 05; при начислении амортизации по кредиту счета 04 берется только [Ск Д-т 04] |
| Основные средства |
120 |
[Ск Д-т 01] – Амортизация [Ск К-т 02] |
| Незавершенное строительство |
130 |
[Ск Д-т 07] + [Ск Д-т 08] (субсчета незавершенного строительства) |
| Доходные вложения в материальные ценности |
135 |
[Ск Д-т 03] – Амортизация [Ск К-т 02/ субсчет – основные средства, переданные в аренду, лизинг] |
| Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
Доход ожидается после 12 месяцев [Ск Д-т 58] + [Ск Д-т 55] – [Ск К-т 59] |
| Отложенные налоговые активы |
145 |
[Ск Д-т 09] |
| Прочие внеоборотные активы |
150 |
Стоимость внеоборотных активов, не вошедших в дру-гие строки, если их стоимость не превышает 5 процен-тов валюты баланса (в противном случае организация должна внести в баланс дополнительные строки) |
| Итого по разделу |
190 |
Строка 110 + строка 120 + строка 130 + строка 135 + строка 140 + строка 145 + строка 150 |
Раздел II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
| Запасы |
210 |
Строка 211 + строка 212 + строка 213 + строка 214 + строка 215 + строка 216 + строка 217 |
| Сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
211 |
[Ск Д-т 10] – [Ск К-т 14] (учитываем счета 15 и 16 при их использовании) |
| Животные на выращивании и откорме |
212 |
[Ск Д-т 11] |
| Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) |
213 |
[Ск Д-т 20] + [Ск Д-т 21] + [Ск Д-т 23] + [Ск Д-т 29] + [Ск Д-т 44] + [Ск Д-т 46] |
| Готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
[Ск Д-т 41] + [Ск Д-т 43] – [Ск К-т 42] с учетом счетов 14,15,16, если они используются |
| Товары отгруженные |
215 |
[Ск Д-т 45] |
| Расходы будущих периодов |
216 |
[Ск Д-т 97] |
| Прочие запасы и затраты |
217 |
Стоимость остатков материально-производственных и несписанных расходов, не включенная в строки 211–216 разд. II |
| Налог на добавленную стоимость |
220 |
[Ск Д-т 19] |
| Дебиторская задолженность (платежи ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
[Ск Д-т 62] + [Ск Д-т 60 «Авансы выданные»] + [Ск Д-т 76] + [Ск Д-т 73] – [Ск К-т 63] |
| Дебиторская задолженность (платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
[Ск Д-т 62] + [Ск Д-т 60 «Авансы выданные»] + [Ск Д-т 76] + [Ск Д-т 73] + [Ск Д-т 68] + [Ск Д-т 69] + [Ск Д-т 71] + [Ск Д-т 75] |
| Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
[Ск Д-т 58] + [Ск Д-т 55] – [Ск К-т 59] остатки берутся по краткосрочным вложениям |
| Денежные средства |
260 |
[Ск Д-т 50] + [Ск Д-т 51] + [Ск Д-т 52] + [Ск Д-т 55] |
| Прочие оборотные активы |
270 |
Стоимость оборотных активов, не включенная в другие строки разд. II |
| ИТОГО по разделу |
290 |
Строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 250 + строка 260 + строка 270 разд. II |
| БАЛАНС |
300 |
Строка 190 + строка 290 |
Раздел III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
| Уставный капитал |
410 |
[Ск К-т 80] |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров |
411 |
([Ск Д-т 81]) |
| Добавочный капитал |
420 |
[Ск К-т 83] |
| Резервный капитал |
430 |
[Ск К-т 82] |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
[Ск 84] ± [Ск 99] |
| ИТОГО по разделу |
490 |
Строка 410 + строка 420 + строка 430 + строка 470 по разд. III |
Раздел IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
| Займы и кредиты |
510 |
[Ск К-т 67] |
| Отложенные налоговые обязательства |
515 |
[Ск К-т 77 |
| Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
Сумма долгосрочных обязательств, не включенная в другие строки разд. IV |
| ИТОГО по разделу |
590 |
Строка 510 + строка 515 + строка 520 по разд. IV |
Раздел V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
| Займы и кредиты |
610 |
[Ск К-т 66] |
| Кредиторская задолженность, в т. ч.: |
620 |
Строка 621 + строка 622 + строка 623 + строка 624 + строка 625 |
| поставщики и подрядчики |
621 |
[Ск К-т 60] + [Ск К-т 76] |
| задолженность перед персоналом организации |
622 |
[Ск К-т 70] |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
623 |
[Ск К-т 69] |
| задолженность по налогам и сборам |
624 |
[Ск К-т 68] |
| прочие кредиторы |
625 |
Сумма кредиторской задолженности, не вошедшая в строки 621–624 разд. V |
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов |
630 |
[Ск К-т 75 / «Расчеты по выплате дивидендов»] |
| Доходы будущих периодов |
640 |
[Ск К-т 98] |
| Резервы предстоящих расходов |
650 |
[Ск К-т 96] |
| Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
Краткосрочные обязательства, не вошедшие в другие строки разд. V |
| ИТОГО по разделу |
690 |
Строка 610 + строка 620 + строка 630 + строка 640 + строка 650 + строка 660 разд. V |
| БАЛАНС |
700 |
Строка 490 + строка 590 + строка 690 |
| Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах |
| Арендованные основные средства, в т. ч.: |
910 |
[Ск Д-т 001] |
| по лизингу |
911 |
[Ск Д-т 001 / «Имущество по договору лизинга»] |
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
920 |
[Ск Д-т 002] |
| Товары, принятые на комиссию |
930 |
[Ск Д-т 004] |
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
940 |
[Ск Д-т 007] |
| Обеспечения обязательств и платежей полученные |
950 |
[Ск Д-т 008] |
| Обеспечения обязательств и платежей выданные |
960 |
[Ск Д-т 009] |
| Износ жилищного фонда |
970 |
[Ск Д-т 010 / «Износ объектов жилищного фонда»] |
| Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов |
980 |
[Ск Д-т 010 / «Износ объектов внешнего благоустройства»] |
| Нематериальные активы, полученные в пользование |
990 |
Сальдо забалансового счета по учету нематериальных активов, полученных в пользование |
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отражается финансовый результат деятельности организации, показываются обороты, отраженные по счетам бухгалтерского учета за отчетный период, и образовавшаяся в результате прибыль (убыток) организации. Показатели, имеющие отрицательные значения (например, убыток), показываются в бухгалтерской отчетности в круглых скобках. Принцип заполнения отдельных строк данной формы представлен в таблице
| Наименование строки |
Код строки |
Расчет строки (остатки учитываемых счетов) |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
[Об Д-т 62 К-т 90/1] – [Об Д-т 90/3; Д-т 90/4 К-т 68] (выручка без учета НДС и акцизов) |
| Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг) |
020 |
([Об Д-т 90/2 К-т 20, 23, 29, 41, 43, 45]) |
| Валовая прибыль |
029 |
Строка 010 – строка 020 |
| Коммерческие расходы |
030 |
([Об Д-т 90/2 К-т 44]) |
| Управленческие расходы |
040 |
([Об Д-т 90/2 К-т 26]) в зависимости от учетной политики организации |
Прочие доходы и расходы |
| Проценты к получению |
060 |
[Об Д-т 62; 73/1; 76/3; 51; 52 К-т 91/1] |
| Проценты к уплате |
070 |
([Об Д-т 91/2 К-т 60; 76; 66; 67]) |
| Доходы от участия в других организациях |
080 |
[Об Д-т 76/3 К-т 91/1] |
| Прочие операционные доходы* |
090 |
[Об Д-т 62; 76 К-т 91/1] – [Об Д-т 91/2 К-т 68] |
| Прочие операционные расходы** |
100 |
([Об Д-т 91/2 К-т 76; 50; 51 и т. д.]) |
| Внереализационные доходы*** |
120 |
[Об Д-т 76; 98; 86 К-т 91/1] – [Об Д-т 91/2 К-т 68] |
| Внереализационные расходы**** |
130 |
([Об Д-т 91/2 К-т 76; 50; 51 и т. д.]) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
Строка 050 + строка 060 + строка 080 + строка 090 + строка 120 – строка 070 – строка 100 – строка 130 |
| Отложенные налоговые активы |
141 |
[Ск Д-т 09 ] |
| Отложенные налоговые обязательства |
142 |
([Ск К-т 77 ]) |
| Текущий налог на прибыль***** |
150 |
Строка 140 x 24% + строка 141 ?– строка 142 + строка 200 Данная строка равна налогу на прибыль, полученному при заполнении декларации по расчету налога на прибыль (строка 180 листа 02 расчета налога на прибыль организаций) |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
190 |
Строка 140 – строка 150 + строка 141 – строка 142 |
| Справочно: постоянные налоговые обязательства (активы) |
200 |
[Об Д-т 99 / «Постоянные налоговые обязательства» К-т 68] – [Об Д-т 68 К-т 99 / «Постоянные налоговые активы»] |
* Перечень операционных доходов приведен в п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.09.1999 № 32н. К числу наиболее встречающихся доходов относятся: – поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если они не являются основным видом деятельности для организации); – поступления от продажи основных средств и иных активов, например дебиторской задолженности, ценных бумаг (если такие доходы не отражены в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2).
** Перечень операционных расходов дан в п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н. Чаще всего встречаются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если они также не являются основным видом деятельности для организации); остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов; расходы, связанные с оплатой банковских услуг; налоги и сборы, относимые на финансовые результаты.
*** Перечень внереализационных доходов закреплен п. 8 ПБУ 9/99. Самые распространенные доходы – это штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы.
**** Перечень внереализационных расходов содержит п. 11 ПБУ 10/99. К наиболее встречаемым расходам относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; курсовые разницы.
***** Если организация получила убыток, то в строке 150 ставится прочерк.
