Делу-время: летние поправки в налоговом кодексе

Аборин Дмитрий Евгеньевич, ведущий эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ

Федеральным законом от 27.07.2006 г. № 144-ФЗ вносятся изменения во вто-рую часть НК РФ, большая часть кото-рых вступает в силу с 2007 года. Однако отдельные его положения имеют обратную силу и распространяются на правоотношения 2005 и 2006 годов. Рассмотрим их подробнее.

Новые условия социальных вычетов

В целях исчисления НДФЛ с 2007 года сумма социального налогового вычета на обучение как самого налогоплательщика, так и его детей увеличится с 38 до 50 тыс. руб.1 До такого же уровня возрастет сумма социального вычета на лечение. Однако, если ранее она исчислялась только исходя из перечней медицинских услуг и лекарственных средств, утверждаемых Правительством РФ, то теперь сюда же можно будет отнести и страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату услуг на лечение.

Разрешен имущественный вычет по комнате

Пополнился перечень объектов, по которым можно воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Так, с 2007 года при продаже жилых комнат можно будет получить вычет в размере 1 млн рублей, равно как и заявить вычет по их приобретению2. Не так давно Минфин РФ разъяснил, что этим вычетом можно воспользоваться уже сейчас3. В частности, финансисты указали, что при продаже приватизированной комнаты, находящейся в собственности физического лица менее 3 лет, продавец вправе заявить вычет в размере 1 млн рублей. Это же касается продажи доли комнаты. Продавцы комнаты получат вычет соразмерно своим долям. Например, если два равнодолевых собственника продают комнату за 1,5 млн рублей, общий размер вычета составляет 1 млн рублей, который распределяется по 500 тыс. рублей на каждого совладельца. Если же комната не приватизирована самим продавцом (например, приобретена им в порядке наследования или дарения), имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в пределах 125 тыс. рублей. Данная точка зрения является спорной, поскольку НК РФ не ставит порядок получения вычета в зависимость от способа получения имущества.

Дорогу информационным технологиям

Отдельные ставки по ЕСН появятся для организаций, осуществляющих деятельность в области информа- ционных технологий. К таковым относятся российские организации, разрабатывающие и реализующие программы для ЭВМ, базы данных и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по их разработке, адаптации и модификации, а также установке, тестированию и сопровождению4. В целях отнесения организаций к данной категории плательщиков подробный перечень условий будет предусмотрен п. 8 ст. 241 НК РФ. Общая ставка по ЕСН для них представлена в таблице.

Эти ставки не распространяются на налогоплательщиков, имеющих статус резидентов технико-внедренческих экономических зон. Кроме «приятной» ставки по ЕСН организациям, осуществляющим деятельность в области информа-ционных технологий, с 2007 года разрешено не применять установленный 259-й статьей порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. Расходы на ее приобретение будут включаться в состав материальных расходов в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. То есть списываться в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию5.

Списанные долги по пеням и штрафам дохода не образуют

Сегодня организации, у которых имеется кредиторская задолженность перед бюджетом по уплате налогов и сборов, могут быть освобождены от ее погашения по решению Правительства РФ или иным образом6. В то же время данная норма не распространяется на суммы пеней и штрафов7. То есть при списании задолженности по их уплате у плательщика образовывался внереализационный доход, подлежащий обложению налогом на прибыль8. Теперь данное упущение исправлено, и у таких организаций не образуется облагаемого дохода при списании задолженности как по налогам и сборам, так и по пеням и штрафам. Данная норма вступила в силу с 9 августа 2006 г. и распространяется на правоотношения с 01.01.2005 года9.

Появилась амортизационная премия по реконструкции

Как известно, с 2006 года плательщики налога на прибыль могут единовременно включить в состав расходов не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, а также затраты по их достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению, частичной ликвидации10. Однако законодатели забыли о таком популярном виде капитального вложения, как реконструкция. И на этот вид работ указанная норма не распространялась11. Теперь ошибка исправлена путем внесения соответствующих изменений, которые действуют с 01.01.2006 года12.

Уменьшен срок списания расходов по НИОКР

С 2007 года срок списания расходов на проведение исследовательских и опытно-конструкторских работ независимо от полученного результата будет составлять один год13.

Пользователям объектов животного мира и водных ресурсов

Уменьшена ставка сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов по камчатскому крабу со 100 до 60 тыс. руб.14 Также с 2007 года сбор за пользование объектами животного мира уплачивается по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение). Порядок уплаты сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов остался прежним: организации и индивидуальные предприниматели платят по месту своего учета, а физические лица – по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение). С 1 января 2007 г. организации и индивидуальные предприниматели – плательщики сборов за пользование объектами животного мира будут подавать сведения о полученных лицензиях (разрешениях) и обращаться за зачетом (возвратом) сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) по месту нахождения органа, выдавшего лицензию.

--------------------------------------------------------------------------------

1) п. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 № 144-ФЗ

2) п. 2 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 № 144-ФЗ

3) Письмо Минфина РФ от 03.07.2006 № 03-05-01-03/09

4) п. 3 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 № 144-ФЗ

5) п. 5 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 № 144-ФЗ

6) пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ

7) Письмо Минфина РФ от 13.01.2006 № 03-03-02/5

8) Письмо Минфина РФ от 06.03.2006 № 03-03-04/1/184

9) п. 2 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 144-ФЗ

10) пп. 11 п. 1 ст. 259 НК РФ

11) Письмо Минфина РФ от 30.05.2006 № 03-03-04/2/152

12) п. 3 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 144-ФЗ

13) п. 6 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 № 144-ФЗ

14) п. 7 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 144-ФЗ