Как контролируют расходы на повышение квалификации

«При проверке расходов на обучение персонала инспекторы на местах зачастую расширяют нормы Налогового кодекса. Но мы не возражаем против такого подхода проверяющих», - признались «УНП» сотрудники ФНС России. Мы связались с региональными налоговыми органами и выяснили, на что инспекторы обращают наибольшее внимание и как без проблем учесть расходы на повышение квалификации персонала.

Светлана Князева, эксперт «УНП»

За почти пять лет существования главы 25 Налогового кодекса порядок признания расходов на подготовку и переподготовку кадров, установленный пунктом 3 статьи 264 НК РФ, ни разу не менялся. Чтобы списать такие расходы для налога на прибыль, необходимо выполнить всего три условия. Напомним их.

Во-первых, обучение должны проводить российские образовательные учреждения, имеющие государственную аккредитацию (соответствующую лицензию), либо иностранные компании, которые имеют соответствующий статус.

Во-вторых, подготовку (переподготовку) должны проходить только штатные работники компании.

В-третьих, программа обучения должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию персонала в деятельности организации.

Казалось бы, какие могут быть вопросы. Кодекс достаточно четко сформулировал требования к признанию расходов на обучение. Однако инспекторы находят способы при любом удобном случае исключить стоимость повышения квалификации работников из состава расходов.

Дорогое обучение - повод для проверки

«Мы всегда в первую очередь смотрим на стоимость обучения. Если сумма таких расходов составляет значительную долю в расходах организации или существенно отличается по цене на аналогичные услуги, наши инспекторы уделяют таким затратам особое внимание», - сообщили «УНП» в налоговой инспекции в г. Тамбове.

Под пристальное внимание контролеров обычно попадают расходы на выездные семинары и обучение за рубежом. Вот как на такую подготовку кадров смотрят сотрудники налоговой инспекции по Кировскому району г. Астрахани: «Как правило, мы не принимаем такие расходы. Особенно это касается случаев, когда повышение квалификации проводится, например, на теплоходе, и поездку организует туристическая фирма. И уж конечно, инспекторы снимут затраты, если сотрудник мог пройти аналогичную подготовку на территории России, а компания оплатила его обучение в комфортабельном отеле за границей. Мы расцениваем такие расходы как оплату за отдых. А такие затраты не принимаются для целей налогообложения».

Действительно, компании будет сложно доказать экономическую оправданность расходов, если обучение организует туристическая фирма и оно проходит на курорте. Планируя такое обучение сотрудников, обращайте внимание на то, с кем вы будете заключать договор. Если услуги по договору вам будет оказывать туристическая фирма, а не образовательное учреждение, то учесть затраты на профподготовку вы не сможете.

Обучение с нуля допустимо, но не всегда

По мнению специалистов налоговой инспекции по Советскому району г. Воронежа, работник должен иметь базовые знания по предмету обучения. Вот как воронежские налоговики аргументируют свою точку зрения: «Если сотрудник начинает изучение предмета с нуля, то стоимость обучения нельзя рассматривать как расходы на повышение квалификации. Профессиональная подготовка проводится не для повышения образовательного уровня обучающегося. Она нужна для ускоренного приобретения им навыков, необходимых для выполнения определенной работы. Именно такое понятие профессиональной подготовки дано в статье 21 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании». У нас вызовут большое сомнение расходы работодателя на обучение сотрудника, например, иностранным языкам, если при приеме на работу он уже должен был обладать необходимыми знаниями».

Однако налоговики заметили, что проверяющие пользуются таким правилом не всегда. «Предположим, компания приобрела бухгалтерскую программу. А сотрудники бухгалтерии не умеют на ней работать. Соответственно необходимо обучить их пользоваться этой программой. Мы не будем возражать против принятия расходов на такое обучение. Конечно, если все условия пункта 3 статьи 264 НК РФ будут выполнены».

Один договор не подтвердит расход

«Пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса для подтверждения расходов на обучение требует только договор с образовательным учреждением. Но на наш взгляд, наличия одного договора недостаточно, чтобы обосновать расходы на повышение квалификации», - считают сотрудники воронежской налоговой инспекции.

Налоговики хотят видеть целый пакет документов. В него кроме договора и копии лицензии образовательного учреждения в обязательном порядке должен входить план повышения квалификации сотрудников. Так же нужно иметь приказ о направлении сотрудников на обучение, учебную программу образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг. Если такие документы у компании отсутствуют, ей будет трудно доказать и документально подтвердить факт получения таких услуг (ст. 252 НК РФ).

Согласитесь, весь пакет документов, который требуют налоговики для подтверждения экономической оправданности расхода, образовательные учреждения представляют не всегда. Чтобы избежать споров с проверяющими, мы советуем учесть услуги по повышению квалификации сотрудников, например на участие в семинарах, как информационные и консультационные (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для списания таких расходов достаточно иметь договор и акт об оказании услуг.

Именной аттестат добавит хлопот

Стоимость повышения квалификации можно списать в расходы при условии, что обучение напрямую связано с деятельностью организации. Такое требование предусмотрено в пункте 3 статьи 264 НК РФ и с ним сложно поспорить. Однако налоговики достаточно вольно трактуют эту норму кодекса. «Очень часто по итогам обучения, за которое платит работодатель, сотрудник сдает квалификационный экзамен и получает соответствующий именной документ. Например, аттестат профессионального бухгалтера или аудитора. Такой документ может использоваться сотрудником в личных целях. Поэтому суммы, затраченные организацией на его получение, не будут включаться в расходы при расчете налога на прибыль. Ведь в этом случае расходы произведены в первую очередь в интересах работника», - так считают специалисты налоговой инспекции г. Астрахани.

Мы не согласны с такой позицией налоговиков. Если инициатива повышения квалификации сотрудника исходит от работодателя и обучение необходимо для более эффективного выполнения служебных обязанностей, то расход является экономически оправданным. Даже при наличии именного аттестата или диплома.