Регистрация в конце года: проблемы и решения

Фирмы, созданные в четвертом квартале минувшего года, составляют годовой отчет по особым правилам. Причем если преимуществом при составлении бухгалтерской отчетности могут воспользоваться все "новорожденные" без исключения, то для компаний, зарегистрированных в декабре, предусмотрен особый порядок подачи налоговых деклараций.

Бухучет: три месяца — не год

Многие бухгалтеры принялись за составление отчетности по итогам 2005 года. Однако не для всех фирм отчетным годом будет календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. У компаний, созданных после 1 октября, первым отчетным годом будет считаться период с момента их регистрации и до конца следующего календарного года (п. 2 ст. 14 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Поэтому годовой отчет им предстоит составлять только в 2007 г. по итогам 2005-2006 гг. Это означает, что первой бухгалтерской отчетностью для фирмы, зарегистрированной в IV квартале 2005 года, будет квартальная, сдать которую необходимо в течение 30 дней по окончании I квартала 2006 года. Все данные в ней должны быть отражены с момента создания организации по 31 марта включительно.

Состав первой отчетности фирмы будет зависеть от того, что написано в ее учетной политике. Если в ней прописано, что промежуточная бухгалтерская отчетность организации включает: а) бухгалтерский баланс (форма № 1); б) отчет о прибылях и убытках (форма № 2), то и сдавать придется только две формы. Комплект документов, который надо сформировать за первый квартал, может состоять и из пяти отчетов, если это предусмотрено учетной политикой.

Пример

ОАО "Афелия" создано 4 октября 2005 г. Первый отчетный год — с 4 октября 2005 г. по 31 декабря 2006 г., а первый отчетный период — с 4 октября 2005 г. по 31 марта 2006 г. Учетной политикой организации предусмотрен полный состав промежуточной отчетности.

В апреле 2006 г. организация должна сдать:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменениях капитала;

отчет о движении денежных средств;

приложение к бухгалтерскому балансу.

К тому же все данные в отчетности отражаются за период с 4 октября 2005 г. по 31 марта 2006 г. Годовую бухгалтерскую отчетность организации надлежит составлять по состоянию на 1 января 2007 г. Проводить аудиторскую проверку и собрание учредителей "Афелия" обязана по результатам годового отчета за 2006 год, то есть в 2007 году.

Налог налогу рознь

Налоговый кодекс менее "щедрый на льготы", поскольку фирмы, созданные в октябре или ноябре, отчитываются по всем налогам на общих основаниях. При этом, даже те организации, которые не вели никакой деятельности в 2005 году, обязаны отчитаться "нулевыми" декларациями. В противном случае фирму оштрафуют (ст. 119 НК).

А вот последний месяц IV квартала считается "особым": организации, которые появились в декабре, исчисляют первый налоговый период со дня регистрации и до конца следующего календарного года (п. 2 ст. 55 НК). Они вправе самостоятельно увеличить первый налоговый период по таким налогам, как:

налог на имущество;

налог на прибыль;

ЕСН;

НДФЛ;

транспортный налог;

земельный налог.

Воспользоваться "льготами" Налогового кодекса могут и организации-"упрощенцы", созданные в последнем месяце года. Они также вправе включить декабрьские дни в следующий налоговый период. Поэтому первую налоговую декларацию за период с момента регистрации по 31 марта 2006 г. им придется сдать не позднее 25 апреля 2006 г. Если же "день рождения" у фирмы в октябре или ноябре, то отчитываться ей предстоит на общих основаниях.

А вот, например, НДС, налог на добычу полезных ископаемых, ЕНВД являются исключением. Связано это с тем, что для них кодекс предусматривает налоговый период, равный кварталу или месяцу, поэтому на вышеперечисленные налоги это правило не распространяется. Правда, по согласованию с инспекцией их отчетные сроки тоже можно изменить (п. 4 ст. 55 НК).

Пример

ООО "Сфера" создано 11 декабря 2005 г. Организация работает на общем режиме налогообложения. Налоговый период по ЕСН, налогу на прибыль, налогу на имущество, земельному и транспортному налогу, НДФЛ равен календарному году. "Сфера" подаст декларации по этим налогам в начале 2007 г. (за период с 11 декабря 2005 г. по 31 декабря 2006 г.). Налоговый период по НДС, акцизам, налогу на добычу полезных ископаемых, ЕНВД, налогу на игорный бизнес необходимо будет согласовать с инспекцией.

Промежуточные расчеты по "квартальным" авансовым платежам за отчетный период с 11 декабря 2005 г. по 31 марта 2006 г. ООО "Сфера" должна будет сдать не позднее:

- 20 апреля — по ЕСН;

- 28 апреля — по налогу на прибыль;

- 2 мая — по налогу на имущество, транспортному и земельному налогу (в данном случае отчетной датой является 30 апреля 2006 г., но это будет воскресенье. Поэтому дата переносится на следующий рабочий день, а именно — 2 мая (ст. 6.1 НК).

Еще одним спором меньше

Долгое время ФНС и Минфин не могли договориться о том, какой период новая фирма должна брать за основу при расчете налога на имущество. Ведь глава 30 Налогового кодекса не предусматривает особого порядка расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций, созданных в течение налогового или отчетного периода. Финансисты были убеждены, что среднегодовую стоимость имущества следует исчислять исходя из количества месяцев в отчетном (налоговом) периоде. Инспекторы же придерживались иного мнения. Если организация существует, например, всего лишь четыре месяца, то только их и надо учитывать при расчете.

И вот, наконец, все дискуссии вокруг этого вопроса пришли к своему логическому завершению. Весной 2005 года сотрудники налогового ведомства признали единственно верной точку зрения Минфина: "новеньким" фирмам следует исчислять среднегодовую стоимость имущества исходя из размера "отчетного (налогового) периода "плюс" один месяц". Об этом инспекторы написали в письме ФНС от 19 мая 2005 г. № ГВ-6-21/418@.

Таким образом, при определении налоговой базы надо руководствоваться общими правилами, установленными в пункте 4 статьи 376 Налогового кодекса (письмо Минфина от 30 декабря 2004 г. № 03-06-01-02/26). Согласно указанным положениям среднегодовая стоимость имущества определяется следующим образом:

Статьей 379 кодекса предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года. Следовательно, для расчета среднегодовой стоимости имущества необходимо брать общее количество месяцев в соответствующем периоде (3 месяца в квартале, 6 — в полугодии и т. д.), а не в периоде деятельности организации.

Первый авансовый платеж по налогу на имущество новым фирмам придется перечислить по итогам I квартала не позднее 2 мая 2006 года. Его сумма будет равна произведению налоговой базы и ? ставки налога на имущество (п. 4 ст. 382 НК).

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

ООО "Сфера" зарегистрировано в Москве, поэтому налог на имущество оно рассчитывает и уплачивает по ставке 2,2 процента.

Допустим, остаточная стоимость основных средств, которые числятся на балансе фирмы, составила:

на 1 января 2006 года — 300 000 руб.;

на 1 февраля 2006 года — 450 000 руб.;

на 1 марта 2006 года — 420 000 руб.;

на 1 апреля 2006 года — 610 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества на 1 апреля 2006 г. составит:

(300 000 руб. + 450 000 руб. + 420 000 руб. + 610 000 руб.) : (3 мес.+1) = 445 000 руб.

Льгот по налогу на имущество у ООО нет, значит, налоговая база будет равна 445 000 руб.

Сумма авансового платежа по итогам I квартала составит:

445 000 X 1/4 Х 2,2% : 100% = 2 448 руб.

Фонды никого не прощают

Правда, дата создания организации не имеет никакого значения при формировании "фондовой" отчетности.

Сведения о стаже и заработке в Пенсионный фонд придется сдавать по итогам года даже за сотрудников, которые проработали один день (ст. 11 Закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе ОПС" от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ). Отчитаться надо до 1 марта. Если фирма не сдаст необходимые данные, то согласно статье 17 вышеуказанного закона в отношении ее могут применяться санкции в размере 10 процентов от суммы пенсионных взносов, причитающихся с нее за отчетный год. Кроме того, в ПФР до 30 марта надо представить копии деклараций по ОПС, а до 3 июля — копии декларации по ЕСН. Причем в документах должна стоять отметка налоговой инспекции.

В Фонд социального страхования организации подают сведения об уплате ЕСН и "Расчет по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" по форме 4-ФСС (постановление ФСС от 22 декабря 2004 г. № 111). Эти отчеты необходимо сдавать по итогам каждого календарного года, и совершенно неважно, когда была создана фирма.

Налоговый период по ЕСН устанавливает Налоговый кодекс (ст. 240 НК). Расчет же страховых взносов "на травматизм" регулирует Закон "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Однако в Законе нет определения "отчетный год", не предусмотрен документом и особый порядок сдачи отчетности для фирм, зарегистрированных в конце года.

В пункте 7.3 инструкции "О порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования" от 9 марта 2004 г. № 22 сказано, что работодатели должны ежеквартально сдавать расчетную ведомость до 15-го числа месяца, следующего за кварталом. Не сдавать отчет в этот срок организации разрешат, только если ее не успели поставить на учет в Фонде, но это обстоятельство необходимо подтвердить документально.

Из сказанного выше следует, что отчетность по итогам работы в 2005 году надо было сдать в ФСС не позднее 16 января 2006 г. (15 января — выходной; (ст. 6.1 НК). До 17 апреля 2006 г., по той же причине, необходимо отчитаться уже за I квартал 2006 г. (ст. 24 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Н. В. Горшенина, эксперт "Федерального агентства финансовой информации"