Дивиденды от ООО: на налоге можно сэкономить

С. Андрианова, налоговый консультант

Приближается пора массовой выплаты дивидендов. Бухгалтеров обществ с ограниченной ответственностью тут ожидает сюрприз. Возможно, удерживать НДФЛ с выплаченных участникам сумм придется по ставке 13 процентов.

Согласно статье 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» решение о распределении своей чистой прибыли между учредителями компания принимает самостоятельно. Выплаты учредителям производятся в период с 1 марта до 30 апреля, однако, более точная дата прописывается в уставе общества.

Как правило, прибыль распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале общества. Однако основной вопрос при этом: по какой ставке рассчитать НДФЛ – 9 или 13 процентов? Давайте разберемся.

Дивиденды пропорциональные…

Негласно проблема выплаты дивидендов существует уже не первый год. Дело в том, что в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, законодатели установили пониженную ставку налога на доходы – 9 процентов. Это привело к тому, что инспекторы «на местах» не признавали дивидендами выплаты, полученные при распределении прибыли участниками ООО. Аргументировали они такой подход ссылками за законы об обществах с ограниченной ответственностью (от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ) и акционерных обществах (от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Напомним, закон об ООО, в отличие от «акционерного» закона, понятия «дивиденд» не содержит. На этом основании покоился нехитрый вывод: распределение прибыли среди участников ООО дивидендом не является. А значит, такие выплаты должны облагаться НДФЛ по общей ставке 13 процентов.

Однако данную проблему давно уже решили на федеральном уровне. Дело в том, что Налоговый кодекс содержит собственное определение «дивидендов». Согласно пункту 1 статьи 43 таковым считается любой доход, полученный акционером или участником при распределении чистой прибыли по принадлежащим им акциям (долям) пропорционально долям в уставном капитале. Таким образом, часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов.

Отметим, что данный подход подтверждался и официальными письмами (письмо УМНС по г. Москве от 22 сентября 2004 г. № 21-09/61454, письмо УМНС по г. Москве от 8 октября 2004 г. № 21-09/64877). В них налоговые работники соглашались, что дивиденды, полученные участниками, облагаются по ставке, установленной пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса – 9 процентов. Кроме того, правильность применения пониженной ставки в отношении дивидендов ООО подтверждается и арбитражной практикой (постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 сентября 2005 г. № Ф03-А24/05-2/2816).

Встречается при распределении прибыли ООО и еще один спорный момент. Участники могут распределять прибыль ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Они вправе даже решить распределять прибыль и ежемесячно, несмотря на то, что такая периодичность законом не предусмотрена. Как показывает практика, это тоже является для контролеров основанием требовать применения ставки 13 процентов. Они утверждают, что такие выплаты не являются дивидендами, так как нарушают норму статьи 28 Закона об ООО. Но, как правило, такая их позиция не выдерживает критики в суде. Арбитры приходят к выводу, что спорные выплаты в данном случае относятся к категории дивидендов, определение которых дано в статье 43 Налогового кодекса. Соответственно, налогом на доходы они должны облагаться по пониженной ставке (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1).

… и не очень

Итак, с пропорциональным распределением прибыли общества с ограниченной ответственностью разобрались. Однако уставом может быть установлен иной порядок распределения дивидендов. Например, в зависимости от личного участия в увеличении объемов реализации фирмы. Специалисты Министерства финансов пояснили, что специальных норм для налогообложения выплат в прибыли участникам при непропорциональном ее распределении Налоговый кодекс не содержит (письмо Минфина от 11 ноября 2005 г. № 03-05-01-04/353). То есть в данном случае должна применяться общая ставка НДФЛ – 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК). Сами понимаете, что данная позиция чиновников может привести к тому, что учредители ООО при получении дивидендов могут потерять 4 процента от их суммы, ведь на пониженную 9-процентную ставку больше рассчитывать не приходится.

Применим данный подход и к налогу на прибыль. Так, согласно пункту 3 статьи 284 Налогового кодекса ставка налога на прибыль в размере 9 процентов применяется только к дивидендам. А, как видно из определения «дивидендов», приведенного в статье 43 кодекса, выплаты участникам при непропорциональном распределении прибыли таковыми не являются. А значит, заплатить налог придется по ставке 24 процента. Таким образом, учредители-предприятия потеряют на налоге даже больше, чем их соучредители-граждане.

Пример

Учредителями ООО «Ромашка» являются гражданин Зельин и ЗАО «Путь». По итогам работы за 2005 год участники приняли решение распределить между собой прибыль в размере 5 000 000 рублей.

Вариант I : равномерное распределение прибыли.

Каждому из участников было начислено по 2 500 000 рублей.

НДФЛ = 2 500 000 х 9 % = 225 000 рублей.

Налог на прибыль = 2 500 000 х 9 % = 225 000 рублей.

Обща налоговая нагрузка учредителей составит 450 000 рублей.

Вариант II : ЗАО «Путь» посодействовало заключению ООО «Ромашка» выгодного контракта, поэтому участники приняли решение распределить прибыль непропорционально долям.

Участнику Зельину начислено 40 процентов прибыли, что составляет 2 000 000 рублей.

Участнику ЗАО «Путь» начислено 60% прибыли, что составляет 3 000 000 рублей.

НДФЛ = 2 000 000 х 13% = 260 000 рублей.

Налог на прибыль = 3 000 000 х 24% = 720 000 рублей.

Общая налоговая нагрузка учредителей составит 980 000 рублей.

Как видите, при одной величине распределяемой прибыли разница существенная: при непропорциональном делении налоговые потери увеличились более чем в два раза.