Материал предоставлен
журналом
"Практическая бухгалтерия" /
Т. Аверина, эксперт ПБ
Теперь она составляет 12 процентов годовых. Для фирм это означает,
что суммы некоторых налоговых платежей изменятся.
Согласно телеграмме Банка России от 23 декабря 2005 г. №
1643-У, новая ставка действует с 26 декабря 2005 года.
Ставку рефинансирования учитывают при расчете налога на прибыль, НДС и налога
на доходы физических лиц. Также ее используют при расчете пеней за
несвоевременную уплату налогов. Случаи, в которых нужно учесть ставку Банка
России, приведены в таблице.
Считаем НДС
Порой покупатели не в состоянии сразу оплатить товар (работы, услуги). Тогда
они могут передать продавцу вексель, облигацию или оформить товарный кредит. В
этом случае у продавца появляется еще один вид дохода – проценты (дисконт).
Такие суммы увеличивают базу по НДС, но не в полном объеме, а только в части,
которая превышает ставку рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Для
расчета используют ставку, которая действовала со дня выдачи векселя (товарного
кредита) по день его погашения. Изменение ставки рефинансирования в этом периоде
организация должна учесть.
Доходы по товарному кредиту и векселям (облигациям), которые связаны с
расчетами за товары (работы, услуги), облагаются НДС по расчетной ставке 18/118
или 10/110. Об этом сказано в пункте 4 статьи 164 Нало- гового кодекса.
Пример 1
ЗАО «Вымпел» 19 декабря 2005 года отгрузило покупателю товары на сумму 118
000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Покупатель в тот же день выписал
собственный вексель на сумму 118 000 руб., который предусматривает выплату
процентов из расчета 20 процентов годовых.
Продавец погасил вексель спустя 30 дней – 18 января 2006 года. Сумма
процентов по векселю составила:
118 000 руб. x 20% : 365 дн. x 30 дн. = 1939,73 руб.
Бухгалтер рассчитал сумму процентов по векселю исходя из учетной ставки
следующим образом. С 26 декабря по 18 января (24 дня) действовала ставка
рефинансирования 12 процентов годовых, а в течение остального срока (шесть дней)
– ставка равнялась 13 процентам годовых. Сумма процентов составила:
118 000 руб. x 13% : 365 дн. х 6 дн. + 118 000 руб. x 12% : 365 дн. x 24 дн.
= 1183,23 руб.
Разница между фактически полученными процентами и процентами, рассчитанными
по ставке рефинансирования, составила:
1939,73 руб. – 1183,23 руб. = 756,50 руб.
НДС с этой суммы равен:
756,5 руб. x 18/118 = 115,40 руб.
Определяем расходы
Проценты за пользование кредитами, займами и т. п. входят в состав
внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако не всю сумму
процентов можно учесть. Доходы уменьшает та часть, которая не превышает
предельную величину. Ее рассчитывают по правилам статьи 269 Налогового кодекса.
Законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ в нее внесены поправки, которые вступили в
силу с 1 января текущего года. Правда, общий порядок определения «нормы»
процентов, которые можно учесть при определении облагаемой налогом прибыли, не
изменился.
Существует два варианта подсчета предельной величины процентов. В первом
случае нужно определить средний уровень процентов по другим аналогичным займам,
которые фирма получила на сопоставимых условиях (на тот же срок, в той же валюте
и т. д.). С этой величиной нужно сравнить размер процентов по данному займу или
кредиту. Если суммы не отличаются более чем на 20 процентов, в расходы можно
включить все проценты по полученному займу.
Суть второго варианта в том, что предельный уровень процентов можно
рассчитать исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. В данном
случае речь идет об обязательствах в рублях. Если фирма взяла кредит или заем в
иностранной валюте, учетную ставку принимают равной 15 процентам.
Пример 2
ООО «Планета» получило заем в сумме 500 000 руб. сроком на 60 дней. Дата
возврата – 30 декабря. Одновременно с погашением займа организация должна
заплатить проценты из расчета 16 процентов годовых. Сумма процентов по займу
составит:
500 000 руб. x 16% : 365 дн. x 60 дн. = 13 150,68 руб.
Заем возвращен в срок. Бухгалтер определил сумму процентов, на которую можно
уменьшить облагаемую прибыль.
С 26 по 30 декабря (пять дней) ставка рефинансирования составляла 12
процентов годовых, а в течение остального срока (55 дней) – 13 процентов
годовых. Сумма процентов, на которую можно уменьшить облагаемую прибыль,
составит:
500 000 руб. x 13% x 1,1 : 365 дн. x 55 дн. + 500 000 руб. x 12% x 1,1: 365
дн. x 5 дн. = 11 678,08 руб.
Следовательно, при расчете налога на прибыль не будут учтены проценты в сумме
1472,6 руб. (13 150,68 – –11 678,08).
Получение займа и выплату процентов бухгалтер «Планеты» отразил следующими
записями:
Дебет 51 Кредит 66
– 500 000 руб. – получен краткосрочный заем;
Дебет 91-2 Кредит 66
– 13 150,68 руб. – начислены проценты по займу;
Дебет 66 Кредит 51
– 513 150,68 руб. (500 000 + 13 150,68) – погашены заем и проценты по
нему.
Опоздавшие платят пени
Когда фирма перечисляет налоги позже установленного срока, налоговые
инспекторы начисляют пени. Их размер напрямую зависит от ставки
рефинансирования. Пени начисляют со дня, следующего за последним днем уплаты
налога, до даты погашения задолженности включительно. Сумму рассчитывают исходя
из 1/300 ставки рефинансирования за каждый календарный день просрочки (п. 3, 4
ст. 75 НК РФ). При этом используют ту ставку, которая действовала на каждый
конкретный день. Если у вас появились сомнения в расчетах инспекторов, вы можете
их проверить.
Пример 3
ЗАО «Радуга» 20 декабря 2005 года представило в налоговую инспекцию
декларацию по НДС за ноябрь. Налог в размере 25 000 руб. фирма перечислила
только 12 января. Инспекторы начислили пени с 21 декабря 2005 года по 12 января
2006 года. В этот период изменилась учетная ставка: с 21 по 25 декабря (пять
дней) она составляла 13 процентов, с 26 декабря по 12 января (18 дней) – 12
процентов. Сумма пени равна:
25 000 руб. x 13% x 1/300 x 5 дн. + 25 000 руб. x 12% x 1/300 x 18 дн. =
234,17 руб.
Платежи, на которые влияет изменение учетной ставки
|
Когда применяется |
Как применяется |
Что изменилось |
|
Налог на добавленную стоимость |
|
Организация получает проценты по векселям, облигациям и товарному кредиту
|
На сумму процентов, превышающих ставку рефинансирования, нужно начислить НДС
(подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ) |
С 26 декабря НДС надо платить с суммы процентов, превышающих 12
процентов годовых |
|
Сумма налоговых вычетов по НДС превысила начисленную сумму налога. Фирма
подала заявление о возврате сумм переплаты, но налог вовремя не вернули |
За каждый день просрочки налоговая инспекция должна заплатить фирме проценты,
рассчитанные исходя из 1/360 ставки рефинансирования (п. 3 ст. 176 НК
РФ) |
С 26 декабря размер процентов составит 0,033 процента в день (12% x
1/360) |
|
Организация подала заявление о возврате "экспортного" НДС, однако налог
вовремя не вернули |
За нарушение сроков возврата сумм налоговая инспекция выплачивает организации
проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования (п. 4 ст. 176 НК РФ)
|
С 26 декабря проценты нужно рассчитывать исходя из 12 процентов
годовых |
|
Акцизы |
|
Сумма налоговых вычетов по акцизу превысила начисленную сумму налога.
Организация подала заявление о возврате сумм переплаты, но налог вовремя не
вернули |
За каждый день просрочки налоговая инспекция должна заплатить организации
проценты, рассчитанные исходя из 1/360 ставки рефинансирования (п. 3 ст. 203 НК
РФ) |
С 26 декабря размер процентов составит 0,033 процента в день (12% x
1/360) |
|
Фирма подала заявление о возврате "экспортного" акциза, однако налог вовремя
не вернули |
За каждый день просрочки налоговая инспекция должна заплатить фирме проценты,
рассчитанные исходя из 1/360 ставки рефинансирования (п. 4 ст. 203 НК РФ)
|
С 26 декабря размер процентов составит 0,033 процента в день (12% x
1/360) |
|
Налог на доходы физических лиц |
|
Организация выдала своему работнику заем |
Организация платит НДФЛ (если заемщик уполномочил ее) с материальной выгоды.
Базу рассчитывают как разницу между 3/4 ставки рефинансирования и процентами,
которые платит работник (п. 2 ст. 212 НК РФ) |
По заемным средствам, полученным после 25 декабря, материальная выгода
возникает, если сотрудник платит меньше 9 процентов годовых (12% x
3/4) |
|
Налог на прибыль организаций |
|
Фирма получила кредит в рублях |
Фирма может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму процентов в пределах
ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (п. 1 ст. 269 НК РФ). Это
правило фирма применяет по своему выбору или в случае, когда она не получала в
этом же квартале кредиты на таких же условиях * |
С 26 декабря при расчете налога на прибыль проценты учитываются в
пределах 13,2 процента годовых (12% x 1,1) |
|
Пени |
|
Организация не заплатила налог вовремя |
Пени равны 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (п. 4 ст.
75 НК РФ) |
С 26 декабря размер пени 0,04 процента в день (12% x 1/300)
составляет |
|
Изменение срока уплаты налога |
|
Организация (предприниматель) получила отсрочку (рассрочку) по уплате налогов
по причине:- угрозы банкротства;- невозможности уплатить налог из-за плохого
имущественного положения (для гражданина и предпринимателя);- сезонного
характера производства (реализации) |
Организация (предприниматель) должна заплатить проценты с суммы задолженности
в размере 1/2 ставки рефинансирования (п. 4 ст. 64 НК РФ) |
С 26 декабря размер процентов составляет 6 процентов годовых (12% x
1/2) |
|
Организация получила налоговый кредит из-за угрозы банкротства |
Организация должна заплатить проценты за пользование кредитом исходя из
ставки рефинансирования (п. 5 ст. 65 НК РФ) |
С 26 декабря размер процентов составит 12 процентов
годовых |
|
Фирма получила инвестиционный налоговый кредит |
Фирма должна заплатить проценты за пользование кредитом по ставке более 1/2 и
менее 3/4 ставки рефинансирования (п. 6 ст. 67 НК РФ) |
С 26 декабря проценты на сумму кредита должны быть более 6 процентов
(12% x 1/2), но менее 9 процентов (12% x 3/4) годовых |
|
Нарушение сроков возврата налогов |
|
Организация переплатила налог. Однако на основании ее заявления излишне
уплаченный налог ей вовремя не возвратили |
Налоговая инспекция должна заплатить проценты по ставке рефинансирования,
действовавшей в период нарушения срока возврата (п. 9 ст. 78 НК РФ) |
С 26 декабря расчет процентов надо вести исходя из 12 процентов
годовых |
|
Налоговая инспекция ошибочно взыскала с организации сумму налога, сбора,
пеней |
Налоговая инспекция, начиная со дня, следующего за днем взыскания, по день
фактического возврата, должна выплатить проценты, рассчитанные исходя из ставки
рефинансирования (п. 4 ст. 79 НК РФ) |
С 26 декабря расчет процентов надо вести исходя из 12 процентов
годовых |
* Закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ внес изменения в статью 269 Налогового
кодекса. Поправки действуют с 1 января 2006 года.
