Год дивидендами красен

Д. Попов эксперт ПБ

По итогам года организации платят дивиденды своим учредителям. От бухгалтера потребуется провести эту операцию в учете и рассчитать суммы налогов.

Как поступить с чистой прибылью, владельцы компании решают на общем собрании. Учредителями могут быть и граждане, и организации.

При имеющемся на первый взгляд многообразии способов распорядиться деньгами, вариантов всего два. Первый – оставить прибыль компании. Например, для того, чтобы увеличить за ее счет уставный или резервный капитал. Второй вариант – выплатить дивиденды собственникам.

Владельцы делают выбор между этими способами в зависимости от финансовых показателей и данных бухгалтерской отчетности, необходимости инвестиций в оборудование или персонал, количества долгов. В большинстве случаев хотя бы часть прибыли учредители делят между собой. Ведь именно с этой целью в организацию вкладывают деньги.

Дивиденд ты мой, дивиденд

Общества с ограниченной ответственностью делят доходы между учредителями пропорционально размеру их вклада в уставный капитал. ООО могут рассчитываться с владельцами каждый квартал, полугодие или один раз в год (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Срок выплаты доходов законодательно не установлен, поэтому его нужно прописать в уставе организации.

Акционерному обществу необходимо решить, в каком размере и по каким типам акций будут выданы дивиденды. Периодичность выплат для АО такая же, как и для ООО (п. 1 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Срок выплаты дивидендов может быть прописан в уставе АО или установлен собранием акционеров. Однако он не должен быть больше 60 дней со дня принятия соответствующего решения (п. 4 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Общества с ограниченной ответственностью могут выдавать дивиденды не только деньгами, но и имуществом. А акционерные общества могут делать это только в случае, если их устав предусматривает такую возможность.

Миссия агента

Фирма, которая выплачивает дивиденды, становится налоговым агентом. Если учредитель или акционер – гражданин, с него нужно удержать налог на доходы физических лиц. Если организация, – налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). При этом бухгалтер должен считать НДФЛ в соответствии с правилами, которые устанавливает глава 25 Налогового кодекса (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Порядок расчета налогов для резидентов и нерезидентов отличается.

Так, если фирма платит резидентам, необходимо из общей прибыли к распределению вычесть дивиденды, выплаченные иностранцам за текущий налоговый период и полученные самой компанией. Причем последние необходимо брать не только за текущий, но и за прошлый налоговый периоды. Вычет между участниками или акционерами нужно распределить пропорционально.

Обратите внимание: нельзя вычитать одну и ту же сумму дважды. Если вычет превысит дивиденды, начислять налог не нужно. Но и зачесть или возместить «переплату» из бюджета не получится (п. 2 ст. 275 НК РФ). Положительный результат нужно умножить на 9 процентов – в данном случае для налога на прибыль и НДФЛ ставка одинаковая (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Рассчитать налоговую базу по «иностранцам» проще – это величина начисленных дивидендов нерезидентам. Ее нужно уменьшить на суммы налогов, которые в данном случае отличаются. Нерезиденты-граждане отдадут бюджету 30 процентов своих доходов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Иностранные организации заплатят налог на прибыль по меньшей ставке – 15 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Удержав налог с организации, агент обязан перечислить его в бюджет не позже 10 дней после выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). А по НДФЛ фирма должна рассчитаться с казной без задержек – не позднее дня перечисления денег на счет гражданина или получения денег в банке для выдачи ему (п. 6 ст. 226 НК РФ).

«Спецрежимный» агент...

«Упрощенные» компании, которые собираются выплатить дивиденды, могут усложнить себе жизнь. Дело в том, что они вправе не вести бухгалтерский учет (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). А чистую прибыль нужно считать на основе бухгалтерских данных. Например, об этом сообщили сотрудники Минфина России в письмах от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19 и от 21 июня 2005 г. № 03-11-05/1.

Если фирма на «упрощенке» платит дивиденды, то она не должна забывать об обязанностях налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). То есть предприятию придется исчислить налоги в зависимости от статуса участников.

С ЕНВД ситуация аналогичная. Глава 26.3 Налогового кодекса не освобождает таких плательщиков от обязанностей налоговых агентов.

...и акционер

Если учредителем является фирма-«упрощенец», то при перечислении ей дивидендов можно не удерживать налог на прибыль. Причина в том, что «спецрежимники» считают единый налог по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса. Согласно ей, поступления от участия в других компаниях являются доходом упрощенца. Он включает дивиденды в базу при расчете единого налога.

Если компания, которая платит дивиденды, пожелает, чтобы «упрощенец» сам рассчитался с бюджетом, нужно потребовать от него документы, подтверждающие «спецрежимный» статус. По мнению сотрудников финансового ведомства, для этого подойдет копия Уведомления о переводе на УСН (письмо Минфина России от 27 августа 2004 г. № 03-03-02-04/1/10).

С получателями дивидендов, переведенными на ЕНВД, вопросов не возникает. Агент удерживает налоги в том же порядке, что и при расчете с предприятиями и предпринимателями, которые применяют общий налоговый режим. Дело в том, что под ЕНВД подпадают только определенные виды деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Доходы от участия в других организациях к ним не относятся.

Пример

По итогам 2005 года чистая прибыль ООО «Сигма К» составила 200 000 руб. В уставном капитале организации доли участников распределены так:

– А. Н. Комаров (сотрудник фирмы) – 35 процентов уставного капитала;

– Д. Г. Мокрецов – 35 процентов уставного капитала;

– ЗАО «Тинт» – 30 процентов уставного капитала.

На общем собрании учредителей прибыль за 2005 год было решено распределить между участниками пропорционально их долям в уставном капитале:

– А. Н. Комарову – 70 000 руб. (200 000 руб. x 35 %);

– Д. Г. Мокрецову – 70 000 руб. (200 000 руб. x 35 %);

– ЗАО «Тинт» – 60 000 руб. (200 000 руб. x 30 %).

Начисление и выплату доходов бухгалтер ООО «Сигма К» отразил в учете такими проводками:

Дебет 84 Кредит 70

– 70 000 руб. – начислены дивиденды Комарову;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 6300 руб. (70 000 руб. x 9 %) – удержан налог на доходы;

Дебет 70 Кредит 50

– 63 700 руб. (70 000 – 6300) – выдана Комарову сумма дохода за вычетом НДФЛ;

Дебет 84 Кредит 75-2

– 70 000 руб. – начислены дивиденды Мокрецову;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 6300 руб. (70 000 руб. x 9 %) – удержан налог на доходы;

Дебет 75-2 Кредит 50

– 63 700 руб. (70 000 – 6300) – выдана Мокрецову сумма дохода за вычетом НДФЛ;

Дебет 84 Кредит 75-2

– 60 000 руб. – начислены дивиденды «Тинту»;

Дебет 75-2 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

– 5400 руб. (60 000 руб. x 9 %) – начислен налог на прибыль налоговым агентом;

Дебет 75-2 Кредит 51

– 54 600 руб. (60 000 – 5400) – перечислена «Тинту» сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51

– 12 600 руб. (6300 + 6300) – перечислен в бюджет налог на доходы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51

– 5400 руб. – перечислен в бюджет налог на прибыль.

справка

На сумму дивидендов в пользу граждан ЕСН начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ). Ведь фирма выдает их за счет чистой прибыли, поэтому при расчете налога на прибыль такие выплаты не учитываются. Не следует начислять и пенсионные взносы (письмо Минфина России от 14 марта 2003 г. № 04-04-04/26). Дивиденды также свободны от взносов на страхование от несчастных случаев (постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 и от 7 июля 1999 г. № 765).

документ

Протокол

общего собрания учредителей ООО «Рост-Профит»

от 25 января 2006 года

№ 5

Собрание проводится по адресу: г. Москва, ул. Планетная, д. 20

Дата и время проведения собрания: 25 января 2006 года, 15.00

Председатель собрания: Г. Н. Иутин

Секретарь собрания: А. Д. Ломтева

На собрании присутствовали следующие участники ООО «Рост-Профит»:

Г. Н. Иутин (45% уставного капитала);

А. И. Марханов (30% уставного капитала);

Т. В. Мешков (25% уставного капитала).

Кворум соблюден.

Повестка дня:

Распределение чистой прибыли, полученной за 2005 год;

Утверждение сроков и порядка выплаты распределенной прибыли.

1. Слушали:

о распределении чистой прибыли, полученной за 2005 год.

Постановили:

Чистую прибыль, полученную ООО «Рост-Профит» за 2005 год в сумме 1 500 000 рублей, распределить пропорционально долям участников в уставном капитале общества.

2. Слушали:

об утверждении сроков и порядка выплаты распределенной прибыли.

Постановили:

выплатить доход участникам денежными средствами из кассы организации не позднее 15 февраля 2006 года;

контроль за исполнением этого решения возложить на генерального директора ООО «Рост-Профит» Иутина Г. Н.

По всем вопросам повестки дня решения приняты единогласно.

Подписи: Иутин (Г. Н. Иутин), Марханов (А. И. Марханов), Мешков (Т. В. Мешков)

Председатель собрания: Иутин (Г. Н. Иутин)

Секретарь собрания: Ломтева (А. Д. Ломтева)

справка

Гражданин будет налоговым резидентом России, если он находится в нашей стране не меньше 183 дней в календарном году. Так сказано в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса. При этом гражданство человека не имеет значения (письмо Минфина России от 25 октября 2004 г. № 03-05-01-04/56).