Возможна ли «отставка» авансового платежа?

Вот и закончился 2005 год, а вместе с ним и IV квартал. Его часто воспринимают как один из отчетных периодов, по итогам которого необходимо уплачивать авансовые платежи (п. 1 ст. 55 НК РФ). Разберемся, действительно ли это так.

Рассчитываемся по НДФЛ

Для организаций и предпринимателей, которые являются налоговыми агентами, не предусмотрена обязанность перечислять авансовые платежи по НДФЛ. Они должны исчислить и удержать сумму налога. НДФЛ начисляют нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца (п. 3 ст. 226 НК РФ). Перечисляют налог в день получения в банке денег на выдачу зарплаты или в день перечисления средств со счета фирмы в банке на счета сотрудников (п. 6 ст. 226 НК РФ).

А вот за себя предприниматели должны платить авансовые платежи. Их сумму рассчитывают налоговые инспекторы и указывают в уведомлениях. На основании этих документов бизнесмены перечисляют авансы. В частности, платеж за октябрь – декабрь 2005 года необходимо перечислить не позднее 16 января 2006 года (15 января – воскресенье). Его сумма составит одну четвертую общей суммы авансовых платежей за 2005 год (п. 9 ст. 227 НК РФ).

Платим ЕСН

Авансовые платежи по ЕСН нужно вносить не позднее 15 числа каждого месяца в течение отчетных периодов. Таковыми являются I квартал, полугодие и 9 месяцев (ст. 240 НК РФ). Получается, платить авансы за октябрь, ноябрь и декабрь вообще не нужно. Однако такую точку зрения скорее всего придется отстаивать в суде. По мнению налоговых инспекторов, авансы следует платить ежемесячно (письмо ФНС России от 11 февраля 2005 г. № ГВ-6-05/118@). Если ваша фирма придерживается точки зрения контролеров, то авансовые платежи за указанные месяцы должны были быть уплачены в 2005 году не позднее 15 ноября, 15 декабря, в 2006 году – не позднее 16 января.

Расчет по ЕСН необходимо сдавать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 243 НК РФ). Как видим, речь идет исключительно об отчетном периоде. Следовательно, не нужно торопиться подавать в январе расчет за IV квартал. Этот период будет отражен в декларации за 2005 год, которую нужно направить в инспекцию не позднее 30 марта 2006 года (п. 7 ст. 243 НК РФ).

Предприниматели вносят авансовые платежи по ЕСН за себя в том же порядке, что и НДФЛ. То есть, за октябрь – декабрь 2005-го необходимо перечислить платеж не позднее 16 января 2006 года. Его сумма составит одну четвертую общей суммы авансовых платежей за 2005 год (п. 4 ст. 244 НК РФ).

Перечисляем пенсионные взносы

Правила уплаты авансовых платежей по пенсионному страхованию установлены в пункте 2 статьи 24 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Так, организации обязаны перечислить взносы в срок, который установлен для получения в банке денег на зарплату сотрудников, но не позднее 15-го числа месяца, который следует за расчетным.

Таким образом, вносить пенсионные взносы нужно каждый месяц. Например, если день получения или перечисления зарплаты установлен 11 числа каждого месяца, то за октябрь, ноябрь, декабрь авансы должны быть уплачены: 11 ноября, 9 декабря 2005-го и 11 января 2006 года**.

Расчеты по пенсионным взносам так же, как и по ЕСН, представляют только по результатам отчетных периодов не позднее 20-го числа следующего месяца. Суммы за IV квартал будут отражены в годовой декларации. Ее подают не позднее 30 марта.

Предприниматели платят взносы в Пенсионный фонд в виде фиксированного платежа.* Его можно вносить ежемесячно или единовременно за год. Главное, чтобы вся сумма была уплачена не позднее 31 декабря (п. 3 ст. 28 Закона № 167-ФЗ).

Вопросы по налогу на прибыль

Согласно общему правилу, авансы по налогу на прибыль организации платят ежемесячно в течение отчетного периода в срок не позднее 28-го числа каждого месяца (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, крайние сроки уплаты авансовых платежей за октябрь, ноябрь и декабрь 2005 года – 28 октября, 28 ноября и 28 декабря. Потом останется лишь представить декларацию за налоговый период не позднее 28 марта 2006 года.

Некоторые фирмы платят авансовые платежи каждый месяц исходя из фактически полученной прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). В таком случае они перечисляют авансы не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Так, платежи за октябрь и ноябрь нужно было перечислить не позднее 28 ноября и 28 декабря, а за декабрь платить авансовый платеж не надо (письмо УМНС по г. Москве от 15 января 2003 г. № 26-12/ 3135). Суммы, которые относятся к этому периоду, будут отражены в годовой декларации. Ее подают по 28 марта включительно. Не позднее этого дня нужно заплатить налог на прибыль по итогам года.

Если предприятие исчисляет платежи по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие и 9 месяцев), авансовые платежи за IV квартал перечислять не нужно. Необходимо лишь представить декларацию и уплатить налог не позднее 28 марта.

Читаем законодательство своего региона

Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество и земельному налогу регулируется законами субъектов РФ и нормативными актами местных властей (п. 1 ст. 383, п. 1 ст. 397 НК РФ). В обоих случаях налоговым периодом признается календарный год, а отчетными – I квартал, полугодие и 9 месяцев (ст. 379, 393 НК РФ). Например, в городе Москве установлено, что авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются в течение 30 дней по окончании отчетного периода, а по земельному налогу – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Об этом сказано в пункте 2 статьи 3 Законов г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 и от 24 ноября 2004 г. № 74 соответственно. Следовательно, авансовые платежи за IV квартал в Москве по данным налогам не уплачиваются. По итогам 2005 года налоги нужно перечислить не позднее 30 марта и 1 февраля 2006 года, соответственно.

Правила по УСН

«Упрощенцы» исчисляют авансовые платежи по единому налогу только по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев, перечисляют – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3, 4, 7 ст. 346.21 НК РФ). Единый налог должен быть уплачен не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. То есть организации должны рассчитаться не позднее 31 марта, а индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля (п. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ).

Подведем итоги

Таким образом, в январе 2006 года нужно внести следующие авансовые платежи:

ЕСН – платят фирмы и предприниматели не позднее 16 января (15 января – воскресенье);

пенсионные взносы – перечисляют организации до 16 января 2006 года включительно в зависимости от даты получения или перечисления средств на выдачу зарплаты;

НДФЛ – перечисляют предприниматели не позднее 16 января.

По остальным налогам авансовые платежи не установлены или их нужно было перечислить в 2005 году.

* Если день выплаты зарплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, деньги нужно выдать работникам накануне (ст. 136 ТК РФ).

** Вопросы по уплате фиксированных платежей мы рассмотрели в ПБ № 12, 2005