УСН – и нет проблем?

С 1 октября начинается период, когда фирмы и предприниматели могут подать заявление о переходе с 2009 года на УСН. Действительно ли этот режим может значительно облегчить жизнь плательщикам? «Актуальная бухгалтерия» ответит на данный вопрос с учетом изменений в «упрощенной» главе Налогового кодекса, вступающих в силу со следующего года.

Итак, чем же хороша упрощенная система налогообложения? Прежде всего тем, что она освобождает компании от уплаты 4 основных налогов: НДС, ЕСН, налогов на прибыль и на имущество. Вместо них «упрощенцы» перечисляют в бюджет свой специальный налог (о нем мы поговорим чуть позже). Однако фирмы на УСН должны в обычном порядке уплачивать пенсионные взносы, а также некоторые другие традиционные налоги и сборы (если, конечно, есть объект для их начисления). Не стоит забывать и о том, что «упрощенные» компании не освобождаются от обязанностей налоговых агентов.

Дальше – больше...

Фирмы, перешедшие на упрощенную систему, могут не вести бухучет (1). Правда, это не относится к учету основных средств и НМА. Кстати, для «упрощенцев» действует тот же порядок ведения кассовых операций, что и для предприятий на общей системе.

Что касается налоговой отчетности компаний на УСН, то с 2009 года ситуация тут изменится в лучшую сторону. Промежуточные (т. е. поквартальные) отчеты по упрощенному налогу сдавать больше не придется. Компании должны будут представлять декларацию лишь один раз — по итогам налогового периода, коим для «упрощенцев» является календарный год (2). В результате бумажная работа, как и общение с налоговиками, существенно уменьшится.

Но это еще не все приятные отчетные сюрпризы. Допустим, у «упрощенца» есть объекты, облагаемые транспортным или земельным налогами. Сдавать декларацию по этим налогам фирме на УСН также нужно будет не чаще чем раз в год. Напомним, что сейчас «упрощенная» компания должна представлять декларацию по данным платежам не только по итогам налогового, но и отчетных периодов: квартала, полугодия и 9 месяцев.

Обратите внимание: в порядке представения статистической отчетности для «упрощенных» компаний никаких поблажек не предусмотрено. Они должны ее сдавать, как и предприятия на общей системе.

Поговорим теперь о специальном налоге, который должны платить компании, перешедшие на упрощенный режим. Фирма рассчитывает его по итогам календарного года, а авансовые платежи - по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев. Расчет делают нарастающим итогом с начала года. Объект налоообложения – «доходы» или «доходы минус расходы». При признании доходов и расходов следует использовать кассовый метод(3).

Ставка налога зависит от объекта обложения, который фирма выбирает самостоятельно. В первом случае налоговая ставка равняется 6 процентам, во втором случае – 15 процентам. Учитывать доходы и расходы, необходимые для расчета упрощенного налога, фирмы на УСН должны в специальном регистре – книге учета доходов и расходов(4).

Как мы видим, никаких супертребований к упрощенному налогу главный налоговый документ не предъявляет. И это еще один плюс данного режима. Однако и здесь есть своя ложка дегтя. Налоговики, радея за интересы бюджета, обычно всячески стараются снять с «упрощенцев» те или иные расходы (понятно, что это касается компаний, выбравших объект «доходы минус расходы»). Благо до недавнего времени Налоговый кодекс давал неплохую почву для подобных претензий.

Статья 346.16 данного документа устанавливает закрытый перечень расходов, которые фирмы на УСН могут учитывать при расчете упрощенного налога. Раньше этот перечень был крайне ограниченным и содержал некоторые не совсем однозначные формулировки.

Это порождало многочисленные споры между компаниями и налоговыми инспекторами. К счастью, в последние годы с легкой руки законодателей многие неясности были сняты, а перечень «упрощенных» затрат значительно расширен. Например, со следующего года не будет проблем с учетом в составе расходов стоимости ОСАГО, а суточные компания сможет списывать без ограничений (подробнее об этом читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 9, 2008).

При переходе на УСН у фирмы есть и одна неприятная обязанность. Компания должна восстановить правомерно зачтенный НДС по тем ценностям, которые она продолжит использовать, будучи уже на спецрежиме. При этом восстановлению подлежит:

- по МПЗ – налог в полной сумме;

- по основным средствам и НМА – налог в сумме, рассчитанной пропорционально их остаточной стоимости.

Вместе с тем восстановленный налог фирма вправе включить в состав расходов, уменьшающих облагаемую прибыль(5). Так что данная обязанность скорее принесет компании мороку, чем значительные налоговые потери. Хотя, если база по налогу на прибыль невелика, а НДС восстановлен на приличную сумму, негативные налоговые последствия, безусловно, будут. Как и в том случае, когда фирма вообще работала с убытком.

Восстановите НДС в налоговом периоде, предшествующем переходу на «упрощенку».

Пример

В ноябре 2008 г. компания приобрела станок стоимостью 141 600 руб. (в т. ч. НДС – 21 600 руб.). В этом же месяце данный объект был оплачен и введен в эксплуатацию. Срок полезного использования станка — 48 месяцев. С 1 января 2009 г. компания перешла на УСН. Бухгалтер компании сделал проводки:

В ноябре

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 120 000 руб. – оприходован станок;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 21 600 руб. – отражена сумма «входного» НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 120 000 руб. – станок введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 21 600 руб. – принят к вычету НДС по станку;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 141 600 руб. – оплачен станок.

31 декабря

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 20

– 2500 руб. (120 000 руб. : 48 мес.) – начислена амортизация по станку;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 21 150 руб. ((120 000 руб. – 2500 руб.) х 18%) – восстановлен НДС, приходящийся на остаточную стоимость станка;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

– 21 150 руб. – НДС учтен в расходах.

В налоговом учете восстановленный НДС также был отражен в составе расходов.

И еще один нюанс. Переходить на упрощенную систему выгоднее тем фирмам, чьи покупатели не являются плательщиками НДС. Например, предприятиям розничной торговли. Дело в том, что компаниям, уплачивающим данный налог, выгоднее работать с такими же фирмами. Тогда они смогут зачесть «входной» НДС. С поставщиком же – «упрощенцем» этого не получится. Правда, во избежание потери клиентов фирма на УСН может специально выставлять им счета-фактуры с выделенной суммой налога. Однако это приведет ее к дополнительным расходам.

Перейти и не оступиться

Как мы видим, в целом упрощенный режим заманчив. Какие же критерии должна соблюсти организация, чтобы с 2009 года благополучно перейти на УСН?

Условие первое. Доходы организации за 9 месяцев 2008 года не должны превышать 15 000 000 рублей. Данную сумму индексируют на коэффициент-дефлятор. В 2008 году он составляет 1,34. То есть лимит, на который нужно ориентироваться в этом году, равен 20 100 000 руб. (15 000 000 руб. x 1,34). Учтите: при расчете данного норматива нужно учитывать как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. Если же организация наряду с общим режимом применяет ЕНВД, поступления от «вмененной» деятельности во внимание не принимают (6).

Обо всех остальных условиях, которые должна соблюдать организация для перехода на УСН, мы подробно писали в «Актуальной бухгалтерии» № 10, 2007.

Фирмы, желающие с 2009 года стать «упрощенцами», должны с 1 октября по 30 ноября нынешнего года подать в налоговую инспекцию заявление(7) (никакие другие документы, например выписки из баланса, вы представлять не обязаны (8) ). При этом происходит выбор и будущего объекта обложения упрощенным налогом. А если после подачи заявления компания передумала и решила применять другой объект? Тогда она вправе изменить свой выбор, уведомив об этом налоговую инспекцию до 20 декабря 2008 года (9).

Форма заявления, утвержденная налоговой службой, рекомендательная(10). Поэтому компания вполне может использовать произвольную форму. Если налоговики ее не примут, знайте, что их действия неправомерны. Тут на вашей стороне как арбитражная практика, так и Минфин России (11).

И последнее. Процедура перехода на «упрощенку» носит заявительный, а не разрешительный характер(12) . Никаких проверок и уведомлений от налоговиков о возможности (невозможности) применения УСН Налоговый кодекс не предусматривает. Вся ответственность за соблюдение требований главы 26.2 этого документа в данном случае лежит на организации (13).

Однако если инспекторы впоследствии выявят, что какие-то из условий, необходимых для применения УСН, фирма не выполнила, ее налоговые обязательства будут пересчитаны по общей системе с начала применения упрощенного режима.

*1) ... п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ

*2) ... Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

*3) ... ст. 346.17 НК РФ

*4) ...приказ Минфина России от 30.12.2005 № 167н

*5) ... подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ

*6) ...письмо Минфина России от 26.08.2008 № 03-11-04/2/124

*7) ... утв. приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495

*8) ...письмо Минфина России от 04.10.2002 № 04-00-11

*9) ... п. 1 ст. 346.13 НК РФ

*10) ... п. 3 приказа МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495

*11) ... Пост. ФАС СЗО от 09.11.2004 № А42-5179/04-28; письмо Минфина России от 03.10.2005 № 03-11-05/96

*12) ...Пост. ФАС ВСО от 26.01.2004 № А33-10450/03-С3-Ф02-4959/03-С1

*13) ... письмо Минфина России от 04.10.2002 № 04-00-11