Переход с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения

Статьей 346.13 НК РФ определен порядок и условия начала и прекращения применения УСН. Указанной статьей предусмотрено два варианта перехода с УСН на иные режимы налогообложения: добровольный и «принудительный» (утрата права применения УСН в соответствии с нормами главы 26.2 НК РФ).

Добровольно перейти на иной режим налогообложения налогоплательщик вправе с начала календарного года. В этом случае налогоплательщик уведомляет налоговый орган о своем отказе от применения УСН до 15 января года, в котором осуществляется переход (пункт 6 статьи 346.13 НК РФ). Форма уведомления утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 19 сентября 2002 года №ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»: «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» - форма №26.2-4.

О том, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено НК РФ, указано в пункте 3 статьи 346.13 НК РФ. Это подтверждает арбитражная практика - Постановление ФАС Московского округа от 21 февраля 2005 года по делу №КА-А40/400-05.

«Принудительный» переход с УСН на иной режим налогообложения связан с нарушением ряда ограничений, установленных пунктами 4, 5 статьи 346.13 НК РФ.

При «принудительном» переходе с УСН на иные режимы налогообложения, связанном с утратой права применения УСН, прежде всего, следует учитывать норму пункта 4 статьи 346.13 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ и подпунктами 1, 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ превысили 20 миллионов рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применении УСН с начало того квартала, в котором допущено указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленный в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. Это определено пунктом 5 статьи 346.13 НК РФ. В соответствии с Приказом МНС Российской Федерации от 19 сентября 2002 года №ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» рекомендуемая форма сообщения – форма №26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения».

Налоговый орган вправе привлечь руководителя организации к административной ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ), за непредставление в установленный срок (пункт 5 статьи 346.13 НК РФ) сообщения об утрате права на применение УСН. Законодательством установлен штраф в размере: на граждан - от ста до трехсот рублей, на должностных лиц – от трехсот до пятисот рублей.

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ. Это установлено абзацем 3 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, который был введен в указанную статью Законом №101-ФЗ.

Как уже ранее указывалось, Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 3 ноября 2006 года №360 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2007 год» коэффициент - дефлятор на 2007 год установлен 1,241.

Следовательно, величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 году равна 24 820 рублей (20 миллион рублей х 1,241).

В Письме ФНС Российской Федерации от 15 декабря 2006 года №ШС-6-02/1206@ «О направлении Письма Минфина России от 08.12.2006 №03-11-02/272» даны разъяснения о порядке применения в 2006 и 2007 году коэффициента дефлятора.

Как следует из пункта 4 статьи 346.13 НК РФ главой 26.2 НК РФ предусмотрено три ситуации, при которых налогоплательщик, применяющий УСН, утрачивает право на ее применение. Мы рассмотрели одну из ситуаций, когда по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщиком, применяющим УСН, допущено превышение размера предельной величины доходов.

Две другие ситуации, при которых налогоплательщик, применяющий УСН, утрачивает право на ее применение, это когда в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ и (или) пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ.

Напомним, что пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ для налогоплательщиков, как организаций, так и для индивидуальных предпринимателей установлен ряд ограничений на право применения УСН:

? по видам деятельности.

· Организация создает филиалы и (или) представительство.

· Организация приступает к деятельности ломбарда.

· Организация или индивидуальный предприниматель, начинают производство подакцизных товаров, а также добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

· Организация или индивидуальный предприниматель, начинают заниматься игорным бизнесом.

· Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, а также любую иную форму адвокатских образований.

· Организации стали участниками соглашений о разделе продукции.

? По численности работников.

Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (подпункт 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).

? Ограничения, связанные с применением специальных налоговых режимов.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ не вправе применять УСН (подпункт 13 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).

? Не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет 25 процентов (подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);

? у организации, применяющей УСН, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не может превышать 100 миллионов рублей (подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).

Для того, чтобы сохранить право на применение УСН, организации, которая превышает установленный лимит, достаточно основные средства передать по договорам в безвозмездное пользование, либо перевести по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; либо направить на реконструкцию и модернизацию продолжительностью свыше 12 месяцев и право на применение УСН не будет утрачено. Следует отметить, что данный предел установлен только для организаций. Индивидуальные предприниматели могут сохранять право на применение УСН независимо от стоимости основных средств и нематериальных активов, находящихся в их собственности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

В разделе 13 книги подробно изложен порядок ведения учета при одновременном применении УСН и ЕНВД.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН, но не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы (пункт 7 статьи 346.13 НК РФ).

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УСН НА ИНОЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С НАЧАЛА НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА

Если переход происходит с начала нового налогового периода, то у налогоплательщика не возникает необходимости пересчета налогов за истекший период, однако могут возникнуть сложности с незавершенными хозяйственными операциями. Здесь могут возникнуть различные варианты в зависимости от даты отгрузки и оплаты, а также от момента определения налоговой базы по НДС.

1. Отгрузка товаров (работ, услуг) произведена в период применения УСН, оплата поступает после перехода на общую систему налогообложения.

Налоговая база по НДС исчисляется в момент отгрузки. В этом случае в момент отгрузки организация, не являлась плательщиком НДС, соответственно и счет-фактуру не выписывала. В момент получения оплаты налоговой базы по НДС не возникает.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин Российской Федерации (Письма Минфина Российской Федерации от 5 мая 2005 года №03-04-11/97, от 11 мая 2005 года №03-04-11/104 и от 23 октября 2006 года №03-11-05/237). В письмах указано, что в базу по НДС не включаются суммы, поступившие после перехода на общий режим налогообложения за товары (работы, услуги), проданные организацией (выполненные, оказанные) в период применения УСН без учета НДС.

2. Оплата поступает в период применения УСН (авансы), отгрузка производится после перехода на общую систему налогообложения.

Сумма оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) поступает в период применения организацией УСН, без указания НДС, так как в договоре сумма НДС не указана. Отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходит в период, когда организация применяет общий режим налогообложения, значит организация обязана начислить НДС и уплатить его в бюджет.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав организация обязана выставить счета-фактуры не позднее пяти календарных дней с выделенным НДС, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав, так как организация является уже плательщиком НДС в соответствии с главой 21 НК РФ (статья 168 НК РФ).

Возможно три варианта, как начислить НДС:

- организация по согласованию с покупателем должна внести изменения в договор, увеличив сумму по договору на НДС. В этом случае покупатель осуществляет доплату на сумму НДС.

-вносятся изменения в договор, в котором указывается, что сумма по договору не меняется, но в ней содержится, в том числе НДС;

- в том случае, если изменения в договор не вносятся, то организации придется доплатить НДС с суммы, полученной ранее оплаты за счет собственных средств.

Предположим, что покупатель, находящейся на общей системе налогообложения, согласился увеличить сумму по договору на сумму НДС. В этой ситуации покупателю это выгодно, ведь эту сумму он может включить в налоговые вычеты.

Если покупатель – «упрощенец», то налоговые вычеты по НДС его не интересуют, но он соглашается на изменение в договоре при условии, что сумма остается прежней, но в ней содержится, в том числе, НДС. Но в этом случае снижается отпускная цена.

Если покупатель не соглашается на изменения в договоре, то организации придется либо вернуть полученный аванс в период применения УСН, либо осуществить оплату исчисленной суммы НДС за счет собственных средств.

По мнению автора, если организация планирует перейти со следующего налогового периода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль, то нужно побеспокоиться о том, чтобы на момент перехода не было незавершенных операций.

Пример 1.

Организация применяет УСН с объектом налогообложения - доходы и ведёт бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В декабре месяце предыдущего года получила от покупателя 100%-ный аванс под поставку в этом году товара, договорная цена которого составляет 150 000 рублей. С 1 января этого года организация перешла на общий режим налогообложения с использованием при определении доходов и расходов метода начисления. С покупателем было заключено соглашение об изменении договорной цены товара, согласно которому договорная цена составляет 150 000 рублей, в том числе НДС по ставке 18% - 22 881 рубль Товар отгружен покупателю в январе этого года Покупная цена отгруженного товара - 100 000 рублей (товар был ранее приобретен у организации, освобожденной от обязанностей налогоплательщика НДС по статье 145 НК РФ).

В данном случае доход от реализации товаров, оплаченных покупателем авансом в декабре предыдущего года, организацией в полной сумме был учтен при определении налоговой базы по единому налогу за весь год, что позволяет на основании последнего абзаца пункта 3 статьи 248 НК РФ сделать вывод, что для целей налогообложения прибыли сумма указанного дохода от реализации товара не должна включаться в состав доходов при определении налоговой базы в этом году (во избежание двойного налогообложения).

Стоимость приобретения реализованного товара в данном случае не должна уменьшать доходы от реализации покупных товаров.

Следовательно, в январе (на дату реализации товаров) на основании пунктов 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02», организация отражает в бухгалтерском учете:

- сумму постоянного налогового актива с возникшей постоянной разницей в виде признанного в бухгалтерском учете дохода от продажи товара (за вычетом НДС, предъявленного покупателю) - 30 509 рублей ((150 000 рублей - 22 881 рубль) х 24%);

- сумму возникшего постоянного налогового обязательства с признанной в составе расходов стоимости реализованного товара - 24 000 рублей (100 000 х 24%).

Окончание примера.

Что касается НДС, уплаченного поставщикам при приобретении материально-производственных запасов (далее – МПЗ), следует отметить, что по правилам налогового учета при применении УСН эти суммы включаются в расходы в полной сумме при определении налоговой базы по единому налогу при УСН после их оплаты.

В Письме Минфина Российской Федерации от 7 июля 2006 года №03-11-04/2/140 отмечено, что суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, следует учитывать при определении налоговой базы в части, относящейся к стоимости оплаченных и реализованных товаров.

Стоимость сырья и материалов определяется как стоимость их приобретения и списывается по мере их отпуска в производство. В целях бухгалтерского учета при УСН суммы уплаченного НДС возмещению не подлежат и включаются в стоимость МПЗ.

При переходе на уплату налога на прибыль НДС, приходящийся на остатки МПЗ по состоянию на момент перехода, подлежит восстановлению и отражению на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», после чего организация имеет право предъявить эти суммы к вычету, так как МПЗ приняты к учету и имеются соответствующим образом оформленные счета-фактуры.

С этим соглашается и Минфин Российской Федерации. Так, в Письме Минфина Российской Федерации от 20 августа 2007 года №03-11-04/2/208 указано, что в связи с переходом организации с УСН на общий режим налогообложения, организация вправе принять к вычету сумму НДС, относящуюся к остаткам материалов, приобретенных и оплаченных в период применения УСН, но использованных после перехода на общий режим налогообложения.

С 1 января 2008 года это утверждено законодательно. Федеральным законом от 17 мая 2007 года №85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21,26.1, 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» статья 346.25 НК РФ дополнена пунктом 6. Согласно указанному пункту теперь можно принимать к вычету НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), стоимость которых не была включена в расходы в период применения УСН. При этом должны выполняться следующие условия: иметь в наличии счета-фактуры, а приобретенные товары (работы, услуги) использовались в операциях, облагаемых НДС.

Пример 2.

В период применения УСН организацией приобретены и оплачены материалы на сумму 354 000 рублей (в том числе НДС – 54 000 рублей). Израсходованы материалы на сумму 120 000 рублей (без НДС). По состоянию на 1 января в налоговом учете числятся остатки материалов на сумму 180 000 рублей (без НДС). Остаток материалов израсходован после перехода на общую систему налогообложения. Предположим, что после перехода на УСН организация продолжала вести бухгалтерский учет в обычном порядке.

В бухгалтерском учете операции оформляются следующим образом:

В период применения УСН:

Стоимость остатков материалов: 354000 – 141600 = 212400 рублей.

Сумма НДС, приходящаяся на остатки материалов: 54000 х 212400 / 354 000 = 32400 рублей.

После перехода на общую систему налогообложения:

В налоговом учете в период применения УСН:

- в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу при УСН, в течение налогового периода включается:

уплаченный НДС по приобретению материалов - 21 600 рублей;

стоимость израсходованных материалов – 120 000 рублей;

Итого – 141 600 рублей.

После перехода на общую систему налогообложения.

В состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включена стоимость израсходованных материалов – 180 000 рублей и принят к вычету НДС – 32 400 рублей.

Окончание примера.

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УСН НА ИНУЮ СИСТЕМУ ПРИ ПРЕВЫШЕНИИ ОГРАНИЧЕНИЙ, УСТАНОВЛЕННЫХ НК РФ

Как уже сказано, изменениями, внесенными Законом №101-ФЗ, с 1 января 2006 года внесены существенные изменения и уточнения в порядок и условия прекращения применения УСН.

Если в каком-либо отчетном периоде организация превысила установленные НК РФ пределы, то она переходит на иную систему с начала того квартала, в котором допущено превышение (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ). Действие этого пункта распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему. Например, если во II квартале 2007 года выручка налогоплательщика, перешедшего на УСН, превысила 24 820 тысяч рублей (с учетом индексации), то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН уже с начала II квартала 2007 года.

Напомним, что помимо ранее предусмотренных случаев (превышение дохода налогоплательщика 20 миллиона рублей (увеличиваемые ежегодно на коэффициент-дефлятор) или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов 100 миллионов рублей), к основаниям обязательного возврата с 2006 года добавились случаи, предусмотренные пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ.

При утрате налогоплательщиком права на применение УСН суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Хотя из буквального прочтения абзаца следует: при превышении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов предела в 100 миллионов рублей, налогоплательщики считаются утратившим право на применение УСН. Соответственно, эта норма касается не только организаций, но и индивидуальных предпринимателей. При этом установленный подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ предел остаточной стоимости для перехода на УСН распространяется только на организации.

Таким образом, превышение критериев, установленных пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, влечет за собой обязательный переход на иной режим налогообложения.

При переходе на иную систему при превышении ограничений, установленных пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, к незавершенным хозяйственным операциям по состоянию на 1 января применяется описанный выше порядок отражения доходов и расходов, исчисления и уплаты НДС, а также восстановления и предъявления к вычету НДС, приходящегося на остатки МПЗ. Кроме того, такой же алгоритм должен применяться и ко всем операциям по реализации, осуществленным в течение квартала. После того, как будет допущено превышение, нужно будет исчислить НДС по всем операциям с начала квартала, выписать счета-фактуры и уплатить эти налоги за счет собственных средств.

Налогоплательщики, применявшие УСН и перешедшие на иной режим налогообложения, являются плательщиками НДС, начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором они допустили превышение ограничений, предусмотренных пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ. Кроме того, у организаций, применявших УСН, возникает обязанность по составлению счетов-фактур, ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. При этом исчисленная сумма НДС уплачивается либо за счет средств, полученных от покупателей, либо за счет собственных средств налогоплательщика, поскольку НДС придется начислять задним числом.

Например, в момент реализации товаров покупателю (в августе) организация еще правомерно применяла УСН и на этом основании не предъявляла дополнительно к цене товара соответствующую сумму НДС, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 168 НК РФ. Но в сентябре, в результате открытия филиала, утратила право на применение УСН. Следовательно, поступившая в октябре в ее распоряжение сумма оплаты за товары, реализованные в августе, НДС не включает. Тем не менее, налоговая база должна быть определена, а налог организацией уплачен в бюджет в общеустановленном порядке - то есть в момент отгрузки (в августе).

В такой ситуации возможны три варианта действий организации.

1. стороны изменяют цены договора в сторону увеличения на 18%;

2. стороны вносят изменения о том, что сумма договора остается неизменной, но теперь включает в себя НДС;

3. изменения в договор не вносятся, НДС уплачивается за счет собственных средств.

Вариант 1.

Продавец и покупатель самостоятельно определяют цену реализуемого товара в силу пункта 1 статьи 454 ГК РФ. Однако пункт 1 статьи 168 НК РФ предписывает продавцам - плательщикам НДС увеличивать эту цену на соответствующую сумму налога. Однако в момент заключения договора (август) организация не являлась плательщиком НДС.

Следовательно, после возникновения обязанности по уплате НДС, организация с согласованием покупателя вносит изменения в договор, где сумма по договору увеличивается на сумму НДС, которая определяется как произведение цены товара на одну из налоговых ставок. Покупатель дополнительно перечисляет сумму НДС.

Отметим, что каких-либо негативных последствий для покупателя вышеприведенные действия продавца повлечь не должны, более того, сумму НДС покупатель на основании выставленного счета-фактуры сможет принять к вычету (подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 2 статьи 172 НК РФ).

Хочется обратить внимание на то, что ФНС Российской Федерации и Минфин Российской Федерации настаивают на том, что счета - фактуры должны быть оформлены в пятидневный срок. Так, в Письме ФНС Российской Федерации от 8 февраля 2007 года №ММ-6-03/95@ «О порядке выставления счетов-фактур организациями, перешедшими в 2005 году с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения» согласованном с Минфином Российской Федерации указано следующее:

«В отношении выставления счетов-фактур покупателю в период утраты права на применение упрощенной системы налогообложения необходимо учитывать, что, как было указано выше, счета-фактуры в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Главой 21 Кодекса не предусмотрен порядок выставления налогоплательщиками НДС счетов-фактур позднее указанного данным пунктом срока».

Иными словами, по мнению ФНС России организация, перешедшая с УСН на общий режим налогообложения, не вправе выставлять покупателям счета – фактуры с НДС, если не укладывается в пятидневный срок. В этом случае, обязанность по уплате исчисленного НДС ложится на продавца, которому придется ее исполнить за счет собственных средств.

Вариант 2.

Отказ покупателя дополнительно к оплаченной стоимости товара перечислить сумму НДС не может служить основанием для освобождения организации от уплаты налога. Стороны могут внести изменения о том, что сумма по договору остается неизменной, но включает в себя сумму НДС.

У контрагентов в связи с этим могут возникнуть дополнительные сложности. Необходимо будет представить уточненную налоговую декларацию по НДС.

Вариант 3.

Изменения в договор не вносятся, и организация уплачивает исчисленную сумму НДС за счет собственных средств.

Единственный совет, который можно дать налогоплательщикам, перешедшим на упрощенную систему: внимательно следите за тем, чтобы доходы в течение года не превысили 20 миллионов рублей, а также не нарушались другие критерии, дающие право на применение УСН. Это позволит избежать многих проблем.

Абзацем 6 пункта 11 статьи 1 Федерального закона от 31 декабря 2002 года №191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» было установлено, что при переходе на общую систему налогообложения в результате получения дохода, превышающего 20 миллионов рублей, налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения. Таким образом, если это предусмотрено законодательством, то нужно будет составлять и представлять в налоговый орган расчеты ежемесячных авансовых платежей по налогам и уплачивать в бюджет суммы исчисленных налогов.

Налоговый орган вправе привлечь руководителя организации к административной ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 15.6 КоАП РФ, за непредставление в установленный срок (в течение 15 календарных дней по истечении отчетного периода) сообщения об утрате права на применение УСН. Законодательством установлен штраф в размере: от ста до трехсот рублей – для граждан; от трехсот до пятисот рублей – для должностных лиц в случаях:

- непредставления в установленный законодательством срок либо отказа от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

- представления таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 статьи 15.6 КоАП РФ.