Комментарий: Об учете доплаты в выходные и праздничные дни

Аудитор О.В. Турукина

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации сообщает следующее.

Согласно статье 153 Трудового кодекса Российской Федерации, работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере, в частности, работникам, получающим месячный оклад, – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

При этом в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда, в которые включаются любые исчисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в том числе относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Учитывая производственную необходимость привлечения работников к работе в выходные дни, в том случае, если трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами предусмотрена доплата работникам за работу в выходные и нерабочие праздничные дни, вышеназванные расходы, по нашему мнению, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в качестве расходов на оплату труда в пределах размеров данной доплаты, установленных в зависимости от месячной нормы рабочего времени.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ А.И. Иванеев

--------------------------------------------------------------------------------

Комментарий

В силу ряда обстоятельств сотрудник организации может быть привлечен к выполнению своих обязанностей в выходные и праздничные дни. Тогда его труд работодатель должен оплачивать в повышенном размере.

Может ли предприятие уменьшить налоговую прибыль на сумму доплаты за такую работу? Ответ дают финансовые работники в опубликованном письме.

Оплата дополнительного труда...

Для решения вопросов оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни необходимо обратиться к статье 153 Трудового кодекса. Утвержденный ею порядок распространяется на всех сотрудников независимо от установленного для них режима рабочего времени.

Так, специалистам-сдельщикам работодатель должен оплатить “выходную” или “праздничную” работу не менее чем по двойным сдельным расценкам.

сумма доплаты

=

сдельная расценка на единицу изготовленной продукции

x

количество изготовленной продукции

Для работников, у которых установлена почасовая или подневная оплата труда, компенсация не может быть меньше двойного размера дневной или часовой ставки.

сумма доплаты

=

количество часов (дней), фактически отработанных в выходные (праздники)

x

часовая (дневная) ставка

x

2

А вот для сотрудников с постоянным окладом Трудовой кодекс предусматривает несколько иной порядок. Зависеть он будет от того, как производилась работа в выходной или нерабочий праздничный день: в пределах месячной нормы рабочего времени или сверх нее.

Если работник трудился в пределах месячной нормы, то ему полагается доплата к окладу в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки.

сумма доплаты

=

часовая ставка

x

количество часов (дней), фактически отработанных в выходные (праздники)

Если же сверх месячной нормы, то доплата должна составить не менее двойного размера дневной или часовой ставки.

сумма доплаты

=

часовая ставка

x

количество часов (дней), фактически отработанных в выходные (праздники)

И в том, и в другом случае часовая ставка определяется по следующей формуле:

часовая ставка

=

месячный оклад

:

количество рабочих часов в месяце

Обратите внимание: по желанию работника взамен отработанных не по графику выходных (праздничных) дней ему может быть предоставлен день отдыха. Правда, за него сотрудник компенсацию не получит вовсе, а отработанный праздничный день работодатель оплатит только в одинарном размере (ст. 153 ТК РФ).

Пример 1

Сотрудник ООО “Арманд” Наумов Б.Ю. был привлечен к работе 23 февраля 2005 года.

Наумов отказался от дополнительных дней отдыха. Коллективным договором предусмотрена оплата за работу в праздничные и выходные дни в размере, предусмотренном трудовым законодательством. Согласно трудовому контракту, Наумову установлен оклад – 25 000 руб. в месяц.

По табелю учета рабочего времени Наумов отработал за февраль 2005 года 158 часов, из них в праздничный день (23 февраля) – 8 часов. Согласно производственному календарю, при 40-часовой неделе норма рабочего времени за указанный месяц составляет – 152 часа (19 раб. дн. x 8 ч).

Таким образом, из 8 часов работы в праздничный день 2 часа (8 – (158 – 152)) Наумов работал в пределах месячной нормы рабочего времени, а 6 часов – сверх нее.

Следовательно, сумма доплаты составит:

за 2 часа – 328,95 руб. (25 000 руб. : 152 ч x 2 ч);

за 6 часов – 1973,68 руб. (25 000 руб. : 152 ч x 6 ч x x 2).

Итоговая сумма начислений Наумову за февраль будет равна:

25 000 руб. + 328,95 руб. + 1973,68 руб. = 27 302,63 руб.

...уменьшает налоговую прибыль

Остается выяснить вопрос: уменьшает ли оплата дополнительного труда в выходной и праздничный день налог на прибыль?

Работники Минфина считают, что да. Но при одном условии: если доплата за работу в выходные и нерабочие праздничные дни укладывается в пределы сумм, рассчитанных по правилам Трудового кодекса (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Пример 2

Продолжим пример 1.

Предположим, что руководитель “Арманда” решил внести поправки в коллективный договор с работниками. В контракт была включена обязанность фирмы в любом случае оплачивать сотрудникам работу в праздничные дни в трехкратном размере часовой ставки. Исправления в коллективный и трудовой договор с сотрудником были внесены в конце февраля 2005 года.

Следовательно, сумма доплаты составит:

за 2 часа – 986,84 руб. (25 000 руб. : 152 ч x 2 ч x 3);

за 6 часов – 2960,53 руб. (25 000 руб. : 152 ч x 6 ч x x 3).

Но вот при расчете налога на прибыль, по мнению Минфина, бухгалтер сможет учесть только сумму в пределах, рассчитанных по правилам Трудового кодекса:

за 2 часа – 328,95 руб. (25 000 руб. : 152 ч x 2 ч);

за 6 часов – 1973,68 руб. (25 000 руб. : 152 ч x 6 ч x x 2).

А оставшееся “вознаграждение” организация должна выплатить за счет собственных средств:

за 2 часа – 657,89 руб. (986,84 – 328,95);

за 6 часов – 986,85 руб. (2960,53 – 1973,68).

Однако в комментируемом документе сотрудники Минфина не учли положения пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса. Согласно ему, в налоговые расходы фирм включаются любые начисления сотрудникам, которые указаны в трудовом (коллективном) договоре.

Получается, что возможность уменьшить налог на прибыль на сумму доплаты даже, например, в трехкратном размере за работу в выходные и нерабочие праздничные дни все-таки есть. Достаточно прописать эту “прибавку” в контрактах с сотрудниками. Но вот то, что финансисты с таким подходом вряд ли согласятся, подтверждает опубликованный документ. Поэтому фирмам скорее всего придется обратиться в суд и отстаивать свои права там.

В то же время, если фирма поступит так, как требуют того финансовые инспекторы (не станет включать сверхнормативные “выходные” (“праздничные”) доплаты в расчет налога на прибыль), она сможет освободиться от “социальной” нагрузки. Ведь те расходы, которые не влияют на налоговую прибыль, под ЕСН и пенсионные взносы не подпадают (п. 3 ст. 236 НК РФ, ст. 10 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).