Демографический вопрос недавно оказался в числе первоочередных забот нашего правительства. И конечно, прежде всего внимание сконцентрировано на мерах, усиливающих материальную заинтересованность граждан. Так что бухгалтерам предстоит новая работа: разобраться с новыми правилами выплаты пособий и применить их. Выясним, какие же конкретные изменения нас ожидают в данной области
К.Н. Аладышева
Журнал "Упрощенка"
В конце 2006 года Государственная дума приняла сразу пять нормативных актов (три федеральных закона и два постановления Правительства РФ), положивших начало претворению в жизнь программы стимулирования рождаемости. Ими установлены:
1. Новые размеры и порядок выплаты пособий по беременности и родам и по уходу за детьми, предусмотренных Федеральным законом от 19.05.95 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ), введенные Федеральным законом от 05.12.2006 N 207-ФЗ.
2. Максимальные размеры пособия по беременности и родам - Федеральным законом от 19.12.2006 N 234-ФЗ (далее - Закон N 234-ФЗ).
3. Порядок расчета пособия по беременности и родам - Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ).
4. Перечень документов для получения пособий, предусмотренных Законом N 81-ФЗ - постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865 (далее - постановление N 865).
5. Правила определения среднего заработка для расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком, упомянутого в Законе N 81-ФЗ, - постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 870 (далее - постановление N 870).
Единая система государственного соцобеспечения включает следующие виды выплат:
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
- единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью.
Согласно новой редакции статьи 3 Закона N 81-ФЗ
Неработающим гражданам расчет и выплаты производят органы социальной защиты. Те, кто работает, обращаются за пособиями в свои организации или к индивидуальным предпринимателям. Здесь ими занимается бухгалтер: он принимает документы, определяет суммы, выплачивает деньги. Основные моменты, которые нужно иметь в виду при начислении:
1) ни одно из рассматриваемых пособий не облагается НДФЛ, пенсионными взносами и взносами на случай травматизма;
2) Фонд социального страхования полностью компенсирует выплаты, поэтому они не включаются в расходы, уменьшающие налоговую базу. Кстати, такое положение существует при любом режиме налогообложения;
3) размер пособия, назначенного исходя из фиксированных сумм, корректируют на районные коэффициенты; при расчете по среднему заработку коэффициенты не применяют, так как они уже были учтены при начислении заработной платы.
Напомним, что при "упрощенке" пособия по временной нетрудоспособности возмещаются работодателям лишь в пределах 1 МРОТ в месяц на человека
Пособие по беременности и родам
Размер пособия равен среднему заработку (доходу) за последние 12 календарных месяцев перед отпуском по беременности и родам, но не может превышать 16 125 руб. за полный календарный месяц (ст. 13 Закона N 234-ФЗ).
Как указано в статье 5.1 Закона N 81-ФЗ, порядок расчета среднего заработка должно устанавливать Правительство Российской Федерации. Им принято постановление N 870, признающее в качестве руководства положения Закона N 255-ФЗ. Теперь внимание! С 1 января 2007 года при определении среднего заработка нужно учитывать календарные дни, а не рабочие! Под заработком понимаются все виды выплат, входящие в базу по той части ЕСН, которая зачисляется в Фонд социального страхования.
Как определялся средний заработок в 2006 году, см. статью "К вопросу о больничных. .Особенная часть." // Упрощенка, 2006, N 2
Правила предоставления отпуска по беременности и родам изложены в статье 255 Трудового кодекса. Его продолжительность - 70 календарных дней до родов и столько же после. Есть исключения: при многоплодной беременности дородовый отпуск увеличивается до 84, а послеродовый - до 110 дней; в случае осложненных родов послеродовой отпуск составляет 86 календарных дней. Именно на это время выдается пособие.
На заметку. Новые правила выдачи больничных листов
С 1 января 2007 года пособие по беременности и родам женщина вправе получать везде, где работает штатно или внештатно (п. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Документом, подтверждающим право на пособие, является листок нетрудоспособности. Совсем недавно его оформляли только в единственном экземпляре и копии были недействительны. Но 11 января 2007 года Министерство здравоохранения и социального развития выпустило сразу два письма: N 79-ВС и N 80-ВС, и теперь медицинские учреждения обязаны выдавать, если это потребуется, несколько больничных. Так что совместители смогут предъявить необходимый документ по каждому месту работы. Кроме того, изменен и бланк больничного, но пока разрешается использовать старый
Его размер согласно статье 8 старой редакции Закона N 81-ФЗ зависел от непрерывного трудового стажа, но буквально сразу Федеральный закон от 22.12.2005 N 180-ФЗ эту норму отменил. Новая редакция Закона N 81-ФЗ сохраняет право женщин на получение пособия в том же порядке, что и в 2006 году (без учета непрерывного трудового стажа). Зато в Законе N 255-ФЗ появилось условие о страховом стаже. Что такое страховой стаж? Общий период работы, когда человек подлежал обязательному социальному страхованию на случай нетрудоспособности или в связи с материнством (например, заключив трудовой договор). Если этот период меньше шести месяцев, пособие по беременности и родам не превышает 1 МРОТ (1100 руб.) за полный календарный месяц (п. 3 ст. 11 3акона N 255-ФЗ). Заметим, что минимальный страховой стаж определяется не по какому-то заданному временному отрезку (например, по последнему году), а по всей трудовой деятельности.
Пример 1
Е.В. Васильева, с 1 октября 2006 года сотрудница ООО "Феникс", 15 января 2007 года уходит в отпуск по беременности и родам. До этой фирмы, с 1 июня по 31 августа 2005 года, она работала в ЗАО "Конус". Какое ей должны выплатить пособие - минимальное или определенное из среднего заработка?
Рассчитаем страховой стаж: три месяца в 2005 году, три в 2006-м и еще половина месяца в 2007-м - всего 6,5 месяца. Значит, выплаты Е.В. Васильевой должны определяться средним заработком.
Кстати, право на пособие есть и у женщины, взявшей на воспитание чужого малыша до трех месяцев. В этом случае оно назначается со дня усыновления до того, как ребенку исполнится 70 дней (при усыновлении сразу двух и более детей - 110 дней).
Как и прежде, начисление производится на основании листка нетрудоспособности не позднее 10 дней спустя его предъявления, а деньги можно получить в ближайший после этого день выдачи зарплаты. Крайний срок обращения за пособием - шесть месяцев после того, как закончился отпуск по беременности и родам.
Пример 2
12 февраля 2007 года С.Е. Иванеева, работающая в ООО "Альянс сервис" с октября 2004 года, уходит в отпуск по беременности и родам. Ее заработная плата за февраль 2006 года - январь 2007 года составила 194 400 руб. Рассчитаем сумму пособия.
Отпуск по беременности и родам длится 140 дней. У С.Е. Иванеевой на него придется 17 дней февраля, полных четыре месяца март - июнь и один день июля.
Зная сумму начислений за последние 12 месяцев, определим среднедневной заработок. Это будет 532,60 руб. (194 400 руб. : 365 дн.).
Теперь, исходя из 16 125 руб. за месяц, рассчитаем максимально возможное среднедневное пособие. Получим следующее:
в феврале - 575,89 руб. (16 125 руб. : 28 дн.);
марте - 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 дн.);
апреле - 537,5 руб. (16 125 руб. : 30 дн.);
мае - 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 дн.);
июне - 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 дн.);
июле - 520,16 руб (16 125 руб. : 31 дн.).
Сравним среднедневной заработок с максимальным пособием:
февраль - 532,60 руб. март - 532,60 руб. > 520,16 руб.;
апрель - 532,60 руб. май - 532,60 руб. > 520,16 руб.;
июнь - 532,60 руб. июль - 532,60 руб. > 520,16 руб.
Таким образом, в марте, мае и июле среднедневной заработок оказался выше максимального пособия. Следовательно, за эти месяцы С.Е. Иванеевой нужно выплатить максимальную сумму, за остальные - сумму, вычисленную по среднему заработку.
Определим пособие за каждый месяц:
в феврале - 9054,20 руб. (532,60 руб. х 17 дн.);
марте - 16 125 руб.;
апреле - 15 978 руб. (532,60 руб. х 30 дн.);
мае - 16 125 руб.;
июне - 15 978 руб. (532,60 руб. х 30 дн.);
июле - 520,16 руб. (520,16 руб. х 1 дн.).
Всего С.Е. Иванеева получит 73 780,36 руб. (9054,20 руб. + 16 125 руб. + 15 978 руб. + 16 125 руб. + 15 978 руб. + 520,16 руб.).
А как быть, когда часть отпуска приходится на 2006 год, часть - на 2007-й? В этом случае, пусть даже пособие выдали в прошлом году, необходимо заново рассчитать сумму за 2007 год и, если получится больше, доплатить.
В 2006 году максимальный размер пособия по беременности и родам составлял 15 000 руб.
Пример 3
С 16 октября 2006 года С.В. Волкова находится в отпуске по беременности и родам, который заканчивается 4 марта 2007 года. Ее заработная плата за период с октября 2005 года по сентябрь 2006 года составила 200 000 руб. Волкова получила пособие, исчисленное по старым правилам. Не нужно ли ей доплатить?
Чтобы ответить, нам потребуется пересчитать часть пособия, относящуюся к 2007 году. Восстановим расчет, выполненный в 2006 году.
В октябре 2005-го - сентябре 2006 года было 248 рабочих дней. Среднедневной заработок С.В. Волковой составил 806,45 руб. (200 000 руб. : : 248 раб. дн.).
Максимальное среднедневное пособие, определенное для 2007 года исходя из 15 000 руб., составило:
в январе - 882,35 руб. (15 000 руб. : 17 раб. дн.);
феврале - 789,47 руб. (15 000 руб. : 19 раб. дн.);
марте - 714,29 руб. (15 000 руб. : 21 раб. дн.).
В январе среднедневной заработок был меньше максимальной среднедневной величины, поэтому при расчете пособия за этот месяц использовали среднедневной заработок, за остальные - максимальное среднедневное пособие.
Итак, пособие за январь составило 13 709,65 руб. (806,45 руб. х 17 раб. дн.), за февраль - 15 000 руб., за март - 1428,58 руб. (714,29 руб. х 2 раб. дн.). Всего 30 138,23 руб. (13 709,65 руб. + 15 000 руб. + 1428,58 руб.).
Теперь применим правила 2007 года.
Напомним: помимо того что максимальное пособие увеличено до 16 125 руб., в расчет берутся уже не рабочие, а календарные дни.
Максимальное среднедневное пособие равно:
в январе - 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 дн.);
феврале - 575,89 руб. (16 125 руб. : 28 дн.);
марте - 520,16 руб.(16 125 руб. : 31 дн.).
Средний заработок:
200 000 руб. : 365 дн. = 547,95 руб.
В январе и марте средний заработок превысил максимальное пособие, поэтому в эти месяцы выплаты нужно определять по максимально возможной величине, в феврале - по среднему заработку. Причитающиеся С.В. Волковой суммы пособия составят:
в январе - 16 125 руб.;
феврале - 547,95 руб. х 28 дн. = 15 342,60 руб.;
Марте - 520,16 руб. х 4 дн. = 2080,64 руб.
Всего за 2007 год С.В. Волковой положено 33 548,24 руб. (16 125 руб. + 15 342,60 руб. + 2080,64 руб.), поэтому действительно ей нужно доплатить 3410,01 руб. (33 548,24 руб. . 30 138,23 руб.).
А если пособие, рассчитанное по-новому, окажется меньше? Надо ли взыскать излишек? Нет. Изменения в законодательстве, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности
Здесь ничего не изменилось. Вставшие на медицинский учет до 12 недель беременности могут получить 300 руб., сдав в бухгалтерию справку из женской консультации. Единовременное пособие выплачивается вместе с пособием по беременности и родам либо в течение десяти дней после предъявления справки (если ее принесли позже, чем больничный лист по беременности и родам). Как и за предыдущим пособием, за этим нужно обратиться, пока прошло не больше полугода после окончания отпуска по беременности и родам.
См. пункт 19 постановления N 865
Единовременное пособие при рождении ребенка
Право на это пособие имеет один из родителей. Чтобы его получить, необходимо сдать в свою бухгалтерию пакет документов. В него входит:
а) заявление;
b) справка о рождении ребенка из загса;
в) справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что ему пособие не назначалось (в случае, когда и папа, и мама работают, служат или учатся);
г) выписка из решения об установлении над ребенком опеки (копия вступившего в законную силу решения суда об усыновлении, копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в приемную семью) - для лица, заменяющего родителей (опекуна, усыновителя, приемного родителя).
Пособие выплачивают в десятидневный срок после подачи документов. С документами нужно успеть не позднее шести месяцев со дня рождения ребенка.
Согласно пункту 25 постановления N 865
Обратите внимание! Сумма пособия периодически меняется: в 2005 году было 6000 руб., с 2006 года - 8000 руб. Начисляя его, следует ориентироваться на размер пособия, соответствующий дате рождения ребенка, а не дате обращения или выдачи.
С 1 января 2007 года такое пособие предусмотрено при передаче ребенка на воспитание в семью (усыновлении, оформлении опеки и пр.). Размер тот же - 8000 руб., но выплату производит уже не работодатель, а орган, уполномоченный субъектом Российской Федерации.
См. статьи 12.1 и 12.2 Закона N 81-ФЗ
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком
Основные изменения коснулись именно этого вида пособия. До 2007 года независимо от числа детей и размера заработной платы работников оно составляло 700 руб. за полный календарный месяц.
Теперь же рассчитать пособие по уходу за ребенком гораздо сложнее. Оно начисляется в размере 40% среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев перед отпуском по уходу за ребенком (опять же дни календарные). Есть ограничения: пособие должно быть не меньше 1500 руб. или 3000 руб. - в зависимости от того, первенец это или нет, и не больше 6000 руб. на каждого ребенка.
Если детей несколько, пособия складываются. Однако общая выплата не может превысить 100% среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску, но не должна оказаться меньше суммарного минимального пособия. Как поступать, когда этот суммарный минимум больше среднего заработка, законодательство умалчивает.
Если ребенок для матери первый, а для отца второй, третий и т. д., то кто бы ни получал пособие, оно будет выплачено как за первого ребенка (ст. 15 Закона N 81-ФЗ). Дети, в отношении которых мать лишена родительских прав, не учитываются.
Пример 4
Предположим, что у С.Е. Иванеевой (см. пример 2) родился первый ребенок. Отпуск по уходу за ребенком начнется 2 июля 2007 года. Зарплата за июль 2006 года - июнь 2007 года составила 100 000 руб. Сколько будет выплачено С.Е. Иванеевой по уходу за ребенком в июле 2007 года?
Среднедневной заработок за 12 календарных месяцев с июля 2006 года по июнь 2007 года составит 444,44 руб. [100 000 руб. : (365 дн. . 140 дн.)]. Пособие по беременности и родам и 140 дней декретного отпуска из расчета исключаются (ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Средний заработок за июль 2007 года будет равен 13 333,20 руб. (444,44 руб. х 30 дн.). Пособие по уходу за ребенком начисляется за 30, а не за 31 день, так как за 1 июля С.Е. Иванеева была еще в отпуске по беременности и родам.
Вычислим 40% от среднего заработка. Это составит 5333,28 руб. (13 333,20 руб. х 40%).
Сравним эту сумму с минимальным и максимальным размерами пособия. 40% от среднего заработка больше минимального размера пособия по уходу за первым ребенком (5333,28 руб.,больше 1500 руб.) и меньше максимального (5333,28 руб. меньше 6000 руб.). Значит, С.Е. Иванеевой нужно выдать пособие в размере 40% среднего заработка - 5333,28 руб.
Пособие может получить любой из родителей или любой другой человек, находящийся в отпуске по уходу за ребенком. Заметим: право на пособие сохраняется, если человек работает неполный день или на дому.
Если женщина, находясь в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, готовится опять родить, то, сдав в бухгалтерию новый больничный, она может выбрать одно из пособий: либо по беременности и родам, либо по уходу за ребенком (п. 40 постановления N 865). Если пособие по уходу за ребенком больше, чем по беременности и родам, необходимо написать заявление о замене послеродового отпуска на отпуск по уходу за ребенком. Выданные деньги будут зачтены. Правда, как считать средний заработок в такой ситуации, неизвестно. Но уже в ближайшее время ожидается выход ряда документов по множеству накопившихся вопросов, и, надеемся, в них будет сказано и об этом.
Когда выдавать пособие? Ежемесячно, в сроки, предусмотренные для выдачи зарплаты. Чтобы назначить пособие, от работника должны быть получены следующие документы:
а) заявление;
б) копия свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка, которому требуется уход;
в) копия свидетельства о рождении (усыновлении, смерти) старшего ребенка (детей);
г) выписка из решения об установлении над ребенком опеки;
д) справка с места работы (учебы, службы) одного или обоих родителей либо попечителей о том, что они не используют отпуск по уходу за ребенком и не получают пособия, а если не работают (не учатся, не служат) - аналогичную справку из органов социальной защиты населения по месту жительства.
Имея эти документы, работодатели должны в десятидневный срок принять решение о предоставлении отпуска, которое будет основанием для назначения и выплаты пособия.
Поясним, как действовать в некоторых сложных и неоднозначных ситуациях.
1. Отпуск занимает неполный месяц. Пособие определяется с учетом всех календарных дней, вошедших в отпуск в этом неполном месяце (п. 43 постановления N 865).
2. Если тот, кто находится в отпуске, увольняется (но не из-за ликвидации фирмы), работодатель в тот же день прекращает выплату пособия. Со следующего дня это обязанность местного отделения социальной защиты населения. Срок обращения за пособием истекает через шесть месяцев с того дня, когда ребенку исполнится 1,5 года.
3. Отпуск по уходу за ребенком приходится и на 2006-й, и на 2007 год. Тогда пособие за 2007 год нужно пересчитать по новым правилам, как если бы отпуск начался в этом году. Причем от сотрудницы, имеющей старших детей, не забудьте потребовать копию свидетельства об их рождении, чтобы пособие ей начислялось уже не как на первого ребенка
