«Упрощенка» в 2007 году

Автор: Новикова Инна Юрьевна, Белякова Варвара Викторовна

Поскольку приближается период, когда организации могут предоставить заявления в ИМНС на переход на «упрощенку» с 1 января 2007г., необходимо еще раз вспомнить критерии, по которым принимается решение: могут применять организации и индивидуальные предприниматели этот режим налогообложения или нет.

Устанавливает их ст. 346.12 НК РФ. Условно эти критерии можно разделить на:

1) количественные (величина полученного дохода, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, являющихся амортизируемым имуществом, средняя численность работников, доля участия других организаций в уставном капитале);

2) качественные (виды осуществляемой деятельности, наличие филиалов, представительств, иных обособленных подразделений).

Рассмотрим эти критерии более подробно.

Итак, первое: величина полученного дохода

Необходимо просчитать возможности своего бизнеса на 2007г., так как одно из главных условий, которое должна соблюдать организация, которая хочет перейти на УСНО (и, что не менее важно, в дальнейшем продолжать работать в рамках данного налогового режима), - это величина ее дохода.

В п. 2 ст. 346.12 НК РФ установлено, что за 9 месяцев года, предшествующего началу применения упрощенной системы налогообложения (в нашем случае 2006г.), доход организации не должен превышать 15000000 руб. Эта величина подлежит индексации на индекс-дефлятор, который на 2006г. установлен в размере 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2005г. №284).

Таким образом, по состоянию на 30 сентября 2006г. скорректированный критерий составляет 16 980 000 руб. (15 000 000 руб. x 1,132). Доход организации не должен превышать эту сумму.

Лимит дохода включает в себя:

- доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, рассчитанный в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, рассчитанные по правилам ст. 250 НК РФ.

Доход при этом, определяется по данным налогового, а не бухгалтерского учета, причем исходя из того метода признания доходов и расходов (начисления или кассового метода), который фактически применялся будущим субъектом «упрощенки». И не забудьте: лимит дохода берется без учета НДС и акцизов.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доход субъекта «упрощенки» (организации или индивидуального предпринимателя) превысит 20000000 руб., то он теряет право применять «упрощенку» начиная с того квартала, в котором допущено указанное превышение. Это установлено в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Причем, говоря о лимите в 20 000 000 руб., речь идет об общих доходах налогоплательщика, включая доходы от реализации и внереализационные доходы. В составе доходов не учитываются лишь дивиденды, если налоги с них удержаны налоговыми агентами, а также доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, - это, к примеру, средства целевого финансирования, полученные кредиты и займы.

Также следует отметить, что лимит в 20 000 000 руб. подлежит индексации в том же порядке, что и лимит дохода, установленный для организаций при переходе на «упрощенку». Мы уже сказали, что на 2006г. коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,132. Следовательно, организация или индивидуальный предприниматель теряет право применять «упрощенку» с начала того квартала 2007г., в котором их доход превысит 22 640 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,132).

Второе - остаточная стоимость амортизируемого имущества

Этот критерий установлен только для организаций, которые хотят перейти на упрощенную систему налогообложения. Как указано в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, организации не могут применять «упрощенку», если остаточная стоимость их основных средств и нематериальных активов, определяемая по данным бухгалтерского учета, превышает 100000000 руб.

Третье - средняя численность работников

Этот критерий установлен уже как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей. В пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ прописано, что средняя численность их работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек.

Среднесписочную численность работников нужно определять в порядке, установленном для заполнения статистической отчетности. В настоящее время - в соответствии с Постановлением Росстата от 27 октября 2005г. №73.

Четвертое - доля участия других организаций в уставном капитале

Применять «упрощенку» могут те организации, в которых доля участия других организаций составляет не более 25 процентов (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Это ограничение не распространяется на:

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если их среднесписочная численность составляет не менее 50 процентов, а доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

- некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992г. №3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;

- хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации».

Пятое - виды осуществляемой деятельности

Те, кто не может перейти на «упрощенку», перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Итак, это:

1) банки;

2) страховщики;

3) негосударственные пенсионные фонды;

4) инвестиционные фонды;

5) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

6) ломбарды;

7) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.

Согласно п. 3 ст. 182 НК РФ для целей обложения акцизами к производству приравнивается:

- смешивание подакцизных товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар;

- розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов или другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Поэтому субъекты «упрощенки» имеют право торговать без ограничений, например, автомобильным бензином или моторными маслами. Однако в случае, если предприятие захочет заняться фасовкой моторных масел из бочек в более мелкую упаковку или смешиванием разных сортов бензина, то оно потеряет право на применение данного специального налогового режима;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Кроме того, «упрощенку» не могут применять бюджетные учреждения, а также организации, имеющие филиалы или представительства, и иностранные компании, у которых открыты в нашей стране любые обособленные подразделения.

Если организация или индивидуальный предприниматель удовлетворяют всем критериям, которые предъявляются к будущим субъектам «упрощенки», то они могут перейти на данный специальный налоговый режим, уведомив об этом налоговиков. Для этого в налоговую инспекцию, где они зарегистрированы, нужно направить специальное заявление.

Если организация не удовлетворяет указанным требованиям, но желает перейти на упрощенную систему налогообложению нее есть еще время на «усовершенствование» своих критериев.