Привлечение сотрудников к работе в выходные и праздничные дни

Аборин Дмитрий Евгеньевич,

ведущий эксперт-консультант Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

В журнале «В курсе правового дела» (N 2 (30), 2006) был прокомментирован порядок оплаты труда сотрудников в праздничные дни. Данная публикация вызвала читательские отклики, и мы вновь возвращаемся к этой теме, чтобы более подробно рассмотреть, какую категорию служащих можно привлекать к работе в нерабочие праздничные дни, как компенсировать такой труд и каково будет их налогообложение, учитывая, что организация работает в стандартном режиме рабочего времени, предусмотренном ст. 100 ТК РФ, то есть по пятидневной рабочей неделе с двумя выходными?

Условия привлечения к работе

В соответствии со ст. 112 ТК РФ в календарном году насчитывается 12 нерабочих праздничных дней. По общему правилу выход на работу в праздничные дни запрещен. Однако существуют непрерывно действующие организации; работы, вызванные необходимостью обслуживания населения; а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы. В этих случаях привлечение людей к труду в нерабочие дни допускается. Сделать это можно лишь по письменному распоряжению работодателя и только с письменного согласия сотрудника. Ст. 113 ТК РФ установлен перечень исключительных случаев, при которых людей привлекают к работе в праздники, но на практике им не руководствуются, поскольку письменное согласие необходимо в любом случае. Порядок привлечения к работе в нерабочие праздничные дни должен быть установлен в коллективном договоре.

Творческих работников организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков, СМИ, профессиональных спортсменов в организациях, финансируемых из бюджета, допускается привлекать к работе в праздники в порядке, устанавливаемом Правительством РФ1.

Ограничения праздничного труда

Существуют определенные ограничения в привлечении некоторых категорий работников к работе в праздничные дни («В курсе правового дела» N 2 (30), 2006).

Компенсация

Система оплаты труда устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа организации2. Работа в праздники приравнивается к работе в условиях, отклоняющихся от нормальных, поэтому сотрудникам должны производиться надлежащие доплаты, предусмотренные коллективным или трудовым договором3.

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (договор может предусматривать и более высокий размер оплаты). Соответственно сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой ставки; работникам, получающим месячный оклад, – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы4.

По желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в праздничный день будет оплачена в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Пример. В организации установлена 40-часовая рабочая неделя, выходные – суббота и воскресенье. Норма рабочего времени в мае 2006 г. составила 167 ч. Один из работников выходил на работу 1,8 и 9 мая и проработал 24 ч. Дополнительные дни отдыха он не взял. Оклад работника составляет 17 000 руб.

За май в табеле учета рабочего времени зафиксировано, что работник трудился 191 ч (167 + 24). Значит, работа производилась сверх месячной нормы. Следовательно, к времени переработки применяется двойная дневная ставка.

Ставка работника в мае – 101,8 руб/час (17 000 руб. : 167 ч).

Размер доплаты за работу в майские праздники составит 4886,4 руб.

(101,8 x 24 ч x 2).

Бухгалтер начислил заработную плату работнику за май в размере 21 886,4 руб.

Праздники в командировке

На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и отдыха той организации, в которую они командированы. Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится по рассмотренным выше правилам ст. 153 ТК РФ.

В случаях, когда по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном порядке5.

Взамен дней отдыха, не использованных работником во время командировки, другие дни отдыха ему по возвращении не предоставляются.

Налогообложение

Доплата за работу в нерабочие праздничные дни может быть учтена в качестве расходов на оплату труда при условии, что работа была вызвана производственной необходимостью, а доплата предусмотрена трудовым или коллективным договором6. Причем, по мнению Минфина РФ, расходы в размерах, превышающих установленные ст. 153 ТК РФ (более двойного размера), не учитываются7. Значит, если организацией определен более высокий размер доплат, то превышение не будет учитываться при исчислении базы по налогу на прибыль. Соответственно указанные доплаты облагаются ЕСН и взносами в ПФР только в части, уменьшающей налогооблагаемую прибыль.

По мнению же налоговой службы, расходы организации на оплату труда за работу в нерабочие праздничные дни, в том числе превышающие минимальный размер (ст. 152 и 153 ТК РФ), относятся к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ в размерах, установленных в трудовом договоре, при условии, что для данного работника не предусмотрено осуществление трудовых обязательств в режиме ненормированного рабочего дня8.

В этом случае более правильным представляется мнение налоговой службы.

Следует также добавить, что указанные выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев в полном объеме.

--------------------------------------------------------------------------------

1) ст. 113 ТК РФ

2) ст. 135 ТК РФ

3) ст. 149 ТК РФ

4) ст. 153 ТК РФ

5) п. 8 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 «О служебных командировках в пределах СССР»

6) Письмо Минфина РФ от 04.03.2005 N 03-03-01-04/1/88

7) Письмо Минфина РФ от 20.05.2005 N 03-03-01-02/2/90

8) Письмо ФНС РФ от 28.04.2005 N 02-3-08/93;

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.08.2005 N 20-08/58249